Как отразить в бухгалтерском учете затраты на создание товарного знака?
В бухгалтерском учете расходы на создание товарного знака учитываются в стоимости нематериального актива.
Товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. На товарный знак признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477, ст. 1481 ГК РФ).
Государственная регистрация товарного знака осуществляется в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (ст. 1480 ГК РФ). Регистрацию осуществляет Роспатент (пп. 5.11.1 Положения о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 N 218). В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации (п. 1 ст. 1482 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию. В дальнейшем срок действия исключительного права может неоднократно продлеваться (ст. 1491 ГК РФ).
Бухгалтерский учет товарного знака
Независимо от стоимости исключительное право на товарный знак (предназначенный для использования более 12 месяцев) относится к нематериальным активам (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007)).
Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма всех затрат, непосредственно связанных с созданием товарного знака, за вычетом возмещаемого НДС (п. п. 7, 10 ПБУ 14/2007). В первоначальную стоимость включаются, в частности: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям; пошлина (за регистрацию заявки, регистрацию товарного знака, выдачу свидетельства и др.); расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании товарного знака, и отчисления на социальные нужды с их зарплаты; иные расходы (п. п. 8, 9 ПБУ 14/2007, разд. 2 Приложения N 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).
Стоимость товарного знака погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляются непрерывно до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете расходы на создание товарного знака отражаются следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
Содержание операции Дебет Кредит Основание
Создание товарного знака
Затраты на создание товарного знака по договору с исполнителем учтены в составе вложений во внеоборотные активы 08-5 60 Акт выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный исполнителем 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 Счет-фактура
Произведена оплата исполнителю 60 51 Выписка банка по расчетному счету
Пошлина, уплаченная за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, регистрацию товарного знака, выдачу свидетельства на товарный знак, учтена в составе вложений во внеоборотные активы 08-5 76 Выписка банка по расчетному счету
Затраты на создание товарного знака собственными силами учтены в составе вложений во внеоборотные активы 08-5 70 (02, 10, 69, ...) Бухгалтерская справка-расчет
Товарный знак принят в состав НМА 04 08-5 Акт приема-передачи НМА,
Карточка учета нематериальных активов
Ежемесячно, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака в качестве НМА
Начислена амортизация по НМА 20 (25, 26...) 05 Бухгалтерская справка-расчет
Отметим, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать расходы на создание НМА в составе расходов на обычные виды деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007, ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Подготовлено на основе материала
М.Л. Косульниковой
ООО "АудитСтрой"
