Скачать

Вопрос: Каков порядок применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете?


Каков порядок применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете?


Кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете вправе применять организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
При использовании кассового метода выручка признается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты), а расходы - после осуществления погашения задолженности.
Признание отдельных видов доходов и расходов имеет свои особенности.
Одним из способов признания доходов и расходов в бухгалтерском учете является кассовый метод, который могут применять не все организации.

Субъекты, имеющие право на применение кассового метода
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе признавать доходы и расходы по мере их оплаты (погашения задолженности), то есть кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
К ним относятся следующие организации, за исключением тех, чья годовая бухгалтерская отчетность по законодательству подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 3, ст. 4, ч. 1 ст. 4.1, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", п. п. 1.1, 5 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", разд. II Приложения к Письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563):
• субъекты малого предпринимательства, сведения о которых указаны в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства;
• некоммерческие организации, кроме включенных в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, и некоторых других;
• организации со статусом участников проекта "Сколково".
Применение кассового метода учета доходов и расходов должно быть отражено в бухгалтерской учетной политике организации (Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50). Несоблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности с указанием его причин должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснительной записке (п. п. 5, 19 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Суть кассового метода
При использовании кассового метода (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99):
• выручка признается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты) от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99 (то есть переход права собственности или принятие работ/услуг заказчиком не требуется для признания выручки);
• расходы признаются после погашения задолженности, то есть только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат.
При этом поступившие авансы не признаются доходом, а перечисленная предварительная оплата не признается расходом, поскольку кассовый метод не должен противоречить общим принципам ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в рабочем плане счетов могут применять, в частности (п. 3 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности"):
• для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счета 20 "Основное производство" (вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29), 44 "Расходы на продажу";
• для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо счетов 41, 43);
• для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79).
Признание отдельных видов доходов и расходов при применении кассового метода имеет свои особенности.

Продажа товаров
При применении кассового метода выручка, полученная от продажи товаров, отражается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты) от покупателя (п. 12 ПБУ 9/99).
По дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей, работ, услуг (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) (далее - Типовые рекомендации), п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2016).
В ситуации, когда оплата от покупателя поступает после отгрузки товара, в учете отражается только себестоимость проданных товаров, а выручка признается на дату поступления оплаты.
В целях контроля состояния расчетов к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в рабочем плане счетов организации могут быть открыты субсчета (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)):
• субсчет 62-п "Расчеты с покупателями за проданные товары";
• субсчет 62-км - "Расчеты с покупателями для отражения операций кассовым методом".
К счету 41 "Товары" может быть открыт субсчет 41-он "Товары отгруженные неоплаченные".
При постоплате товаров после отгрузки в бухгалтерском учете организации могут быть произведены следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит

На дату отгрузки

Обособленно отражена фактическая себестоимость отгруженных, но еще не оплаченных товаров 41-он 41

Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары 62-п 62-км

На дату оплаты

Отражено поступление денежных средств от покупателя за отгруженные товары 51 62-п

Признана выручка от продажи отгруженных товаров 62-км 90-1

Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров 90-2 41-он

Если продажа товара осуществляется с предоплатой (авансом), то к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" может быть открыт также субсчет 62-а "Расчеты по полученным авансам". В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит

На дату оплаты

Отражено поступление аванса от покупателя 51 62-а

На дату отгрузки

Отражена реализация товаров в счет аванса 62-а 62-км

Признана выручка от продажи отгруженных товаров 62-км 90-1

Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров 90-2 41

Приобретение и отпуск в эксплуатацию запасов
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются на счетах 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (п. 20 Типовых рекомендаций, Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50).
Приобретенные организацией запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 "Материалы" независимо от факта их оплаты (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Списание покупной стоимости запасов на затратные счета - только при условии их оплаты поставщику (п. 20 Типовых рекомендаций, п. 18 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете могут быть произведены записи (Инструкция по применению Плана счетов):


Содержание операции Дебет Кредит

Приняты к учету приобретенные материалы 10 60

Оплачены материалы поставщику 60 51

Списана на затраты оплаченная стоимость переданных в эксплуатацию материалов (на дату передачи в эксплуатацию) 20 (44) 10

Затраты отнесены на финансовый результат 90-2 20 (44)

При передаче в эксплуатацию неоплаченных материалов организация, применяющая кассовый метод, не вправе признавать расход (п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций). Однако по мере отпуска материалов со склада на рабочие места их стоимость должна быть списана со счетов учета материальных ценностей (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
Стоимость неоплаченных материалов, переданных в эксплуатацию, можно учитывать согласно принятой учетной политике:
• или на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", например "Неоплаченные материалы в эксплуатации" (п. 20 Типовых рекомендаций). Аналитический учет по счету 10 целесообразно организовать путем открытия следующих субсчетов: 10-о "Оплаченные материалы", 10-н "Неоплаченные материалы", 10-нэ "Неоплаченные материалы в эксплуатации";
• или на отдельном субсчете "Неоплаченные материалы" к счету 97 "Расходы будущих периодов".
В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит

Приобретены материалы 10-н "Неоплаченные материалы" 60

Стоимость неоплаченных материалов, переданных в эксплуатацию, отражена обособленно 10-нэ "Неоплаченные материалы в эксплуатации" (97, субсчет "Неоплаченные материалы") Кредит 10-н "Неоплаченные материалы"

Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные материалы 60 51

Неоплаченные материалы переведены в категорию оплаченных 10-о 10-нэ

Учтена в расходах стоимость оплаченных материалов (на дату погашения задолженности перед их поставщиками) 20 (44) 10-о (97, субсчет "Неоплаченные материалы")

Затраты отнесены на финансовый результат 90-2 20 (44)

Микропредприятия, которые могут вести упрощенный бухучет, имеют право учитывать стоимость запасов в расходах периода, в котором они понесены, то есть затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, такие микропредприятия сразу будут списывать на текущие расходы по мере их приобретения (осуществления) (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019, Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).
ФСБУ 5/2019 также предусмотрены следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций, которые вправе применять такие способы (абз. 3 п. 2, п. п. 14, 17, 32 ФСБУ 5/2019, Информационное сообщение Минфина России N ИС-учет-27):
признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены, то есть такие затраты можно сразу списывать на расходы по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) в периоде их осуществления, без отражения запасов для управленческих нужд на счетах учета запасов. Такое решение надо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019). Этот способ могут применять в том числе организации с упрощенным учетом;
определение затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019);
оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости, то есть без формирования резервов под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019);
оценка приобретенных запасов исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, а также условий отсрочки (рассрочки) платежа. В таком случае другие затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, то есть их можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были осуществлены. К таким затратам относятся (п. 17 ФСБУ 5/2019):
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
• величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
• проценты, связанные с приобретением (созданием) запасов, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
• иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Амортизация объекта основных средств
Организация, применяющая кассовый метод, в общеустановленном порядке принимает к бухгалтерскому учету в составе основных средств активы, соответствующие признакам, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).
При применении кассового метода начислять амортизацию по объекту основных средств (вне зависимости от оплаты его стоимости поставщику) нужно в общеустановленном порядке - с даты принятия на учет или с первого числа следующего месяца и до доведения стоимости такого объекта до ликвидационной стоимости либо его списания с бухгалтерского учета (п. п. 30, 32, 33 ФСБУ 6/2020).
При этом признавать в составе расходов амортизацию можно только по основным средствам, полностью оплаченным поставщикам (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций).
Приобретение и амортизация ОС могут быть отражены следующими записями:


Содержание операции Дебет Кредит

Отражены затраты, связанные с приобретением основного средства 08 60, 76

Объект основных средств введен в эксплуатацию 01 08

Начислена амортизация по полностью оплаченному объекту основных средств 20, 44 02

Для начисления амортизации по объекту основных средств, стоимость которого полностью не оплачена, целесообразно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", субсчет "Неоплаченные расходы", субсчет второго порядка "Неоплаченные расходы - амортизация" (субсчет 97-нрА). Бухгалтерские записи в этом случае будут следующими:


Содержание операции Дебет Кредит

Начислена амортизация по неоплаченному объекту основных средств 97-нрА 02

Учтена в расходах начисленная сумма амортизации (при погашении задолженности перед поставщиком основного средства) 20, 44 97-нрА

Порядок начисления амортизации при применении кассового метода для случая, когда оплата объекта основных средств произведена частично, нормативными правовыми актами не установлен. В такой ситуации признавать сумму амортизации в расходах можно в пропорции, определяемой исходя из первоначальной стоимости объекта и суммы, уплаченной его поставщику, закрепив такой порядок в учетной политике. Сумма превышения учитывается на субсчете 97-нрА.
Стоит отметить, что организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. п. 23, 38, п. п. "б", "в", "ж" - "о" п. 45, п. п. 46, 47 ФСБУ 6/2020, в частности, может не учитывать в первоначальной стоимости основного средства изменение величины оценочного обязательства по демонтажу и утилизации и не проверять основные средства на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020).

Зарплата, НДФЛ и страховые взносы
Зарплата начисляется работникам ежемесячно (за фактически отработанное время или выполненную работу) на основании табеля учета рабочего времени и расчетной (расчетно-платежной) ведомости (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).
Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Сумма зарплаты является объектом обложения страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Сумма зарплаты включается в базу для начисления страховых взносов, которая определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По общему правилу сумма страховых взносов, исчисленная за календарный месяц, уплачивается в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 7 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22, п. п. 1, 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ). Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении взносов на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Сумма зарплаты, начисленной работнику, и начисленные на нее страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).
При кассовом методе расходы в виде зарплаты работникам признаются в бухгалтерском учете и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг того отчетного периода, в котором она была выплачена (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций).
При выплате работнику аванса за конкретный месяц у организации не возникает расходов, а формируется дебиторская задолженность работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
К счету 97 "Расходы будущих периодов" целесообразно открыть субсчета второго порядка:
• для учета невыплаченных сумм зарплаты - субсчет второго порядка "Неоплаченные расходы - зарплата" (субсчет 97-нрЗП);
• для учета начисленных, но не уплаченных сумм страховых взносов - субсчет второго порядка "Неоплаченные расходы - страховые взносы" (субсчет 97-нрСВ) и субсчета третьего порядка - в разрезе взносов на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС, на травматизм.
Учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на соответствующем субсчете.
Счет 68 кредитуется на суммы, подлежащие удержанию из выплаченных работнику сумм дохода в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".


Пример. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по заработной плате
Заработная плата за ноябрь выплачивается 18 ноября - зарплата за первую половину месяца и 6 декабря - за вторую половину месяца.
В расходах за ноябрь может быть учтен только аванс, а в расходах за декабрь - зарплата за вторую половину месяца. При этом начислить сумму зарплаты за ноябрь нужно в последний день календарного месяца (30 ноября).
В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты и исчисления с нее налога - последний день месяца, то есть для ноябрьской зарплаты - 30 ноября (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать НДФЛ нужно с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2019 N 21-08-11/42596).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи (Инструкция по применению плана счетов):
В ноябре:


Содержание операции Дебет Кредит

Выплачена зарплата за первую половину месяца 70 51

Выплаченная зарплата за первую половину месяца признана в составе расходов (на последнее число месяца) 20 (44) 70

Начислена зарплата за вторую половину месяца (на последнее число месяца) 97-нрЗП 70

Начислены страховые взносы на ноябрьскую зарплату (на последнее число месяца) 97-нрСВ 69

В декабре:


Содержание операции Дебет Кредит

Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за ноябрь 70 68-НДФЛ

Перечислена работнику зарплата за вторую половину ноября 70 51

Уплачены страховые взносы с ноябрьской зарплаты 69 51

Выплаченная зарплата за вторую половину месяца признана в составе расходов 20 (44) 97-нрЗП

Уплаченные страховые взносы с ноябрьской зарплаты признаны в составе расходов 20 (44) 97-нрСВ

Прочие налоги
Учет расчетов по налогам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета расчетов по разным видам налогов к счету 68 открываются соответствующие субсчета (Инструкция по применению Плана счетов).
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам, сообщениям об исчислении налоговым органом суммы налога) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, и может кредитоваться со счетом 91-2 "Прочие расходы" - на сумму налога на имущество и т.д.).
В зависимости от принятой учетной политики начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" либо по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 5, 7, 11 ПБУ 10/99, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008, Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3), от 05.10.2005 N 07-05-12/10).
Транспортный налог (авансовые платежи по нему) по автомобилю, используемому организацией, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
При применении кассового метода расход в виде налога (авансового платежа по налогу) признается в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата в бюджет (п. 18 ПБУ 10/99). При этом начислить налог в бухгалтерском учете нужно на последнее число налогового (отчетного) периода.
Для учета начисленных, но не выплаченных сумм налогов можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", отдельный субсчет "Неоплаченные расходы", субсчет второго порядка "Неоплаченные расходы - налоги" (субсчет 97-нрН) с применением субсчетов третьего порядка по видам налогов.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):


Содержание операции Дебет Кредит

Начислены налоги (на последнее число налогового (отчетного) периода) 97-нрН (субсчета третьего порядка по видам налогов) 68

Перечислены в бюджет налоги в установленные НК РФ сроки 68 51

Учтены в расходах (отнесены на финансовые результаты) уплаченные суммы налогов (на дату их уплаты) 20, 26, 44 (91-2, 99) 97-нрН (субсчета третьего порядка по видам налогов)

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



 Скачать
Вопросы по договорам 2022:
Литература:
Copyright 2009 - 2022 гг. Образцы договоров. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!