Как в учете покупателя отражаются расчеты с нерезидентом, если цена договора выражена в рублях, а оплата производится в иностранной валюте?
Расчеты с контрагентом в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в рублях, учитываются с использованием счета 52 "Валютные счета".
В целях налога на прибыль расчеты в иностранной валюте не влияют на стоимость приобретенного товара.
В бухгалтерском и налоговом учете отражаются курсовые разницы, возникшие в результате пересчета денежных средств на валютном счете в рубли.
В договоре о поставке товара между поставщиком (нерезидентом) и покупателем (резидентом) цена поставки может быть выражена в рублях, а оплата товара производится в иностранной валюте (абз. 4 п. 1 ст. 2, п. п. 1, 3 ст. 317, п. п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ).
Резиденты могут производить валютные операции с нерезидентами, используя в расчетах как иностранную валюту, так и рубли (ст. 6, пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Контроль за осуществлением валютных операций осуществляют банки как агенты валютного контроля. В этих целях банк вправе запросить и получить от покупателя-резидента и поставщика-нерезидента документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, в частности договор, дополнения и (или) изменения к нему, документы, подтверждающие факт передачи товаров, товарно-транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы, документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота, документы об урегулировании сторонами вопроса оплаты товара с учетом уменьшения его стоимости в результате порчи, повреждения, утраты или в случае его естественной убыли при транспортировке и др. (ч. 1.1 ст. 19, ч. 3 ст. 22, ч. 1, п. 9 ч. 4 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ, пп. 8.1.2 п. 8.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И).
Бухгалтерский учет у покупателя
Приобретенный товар принимается к учету в составе запасов по фактической себестоимости, которой признается сумма всех фактических затрат организации-покупателя на его приобретение и приведение его в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, за исключением возмещаемых налогов (п. п. 3, 9 - 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
В фактическую себестоимость товаров, приобретаемых с отсрочкой (рассрочкой) платежа более 12 месяцев (срок может быть уменьшен организацией), включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и суммой, подлежащей уплате в будущем, учитывается как процентные расходы по ПБУ 15/2008 (п. 13 ФСБУ 5/2019).
Фактическая себестоимость приобретенного товара формируется на счете 41 "Товары". Приобретение товара отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Кредиторская задолженность за полученный товар в данном случае согласно условиям договора выражена в рублях, поэтому она не подлежит пересчету по правилам Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006). Курсовые разницы по кредиторской задолженности за товар у организации-покупателя не возникают (п. п. 3, 4 ПБУ 3/2006).
Денежные средства на валютном счете организации-покупателя пересчитываются в рубли в общеустановленном порядке - на дату совершения операции по валютному счету, а также на отчетные даты по курсу Банка России, установленному на эти даты (п. п. 4 - 8 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете положительные и отрицательные курсовые разницы признаются в составе соответственно прочих доходов или прочих расходов в периодах, в которых произведен пересчет (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся записи (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Принят к учету приобретенный товар 41 60 Декларация на товары, товаросопроводительные документы, акт о приемке товара по унифицированной форме ТОРГ-1, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, или по самостоятельно разработанной форме
Произведена оплата поставщику товара 60 52 Выписка банка по валютному счету
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета стоимости валюты на валютном счете на отчетную дату (бухгалтерская справка-расчет) 52 (91-2) 91-1 (52) Бухгалтерская справка-расчет
Налоговый учет у покупателя
Стоимость приобретенного товара складывается из его договорной стоимости и, если это установлено учетной политикой, из других расходов (например, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на доставку), связанных с приобретением товара (без учета НДС, принимаемого к вычету) (пп. 1 п. 1 ст. 264, ч. 2 ст. 320 НК РФ).
Курсовые разницы по сумме обязательства перед поставщиком товаров (нерезидентом) не возникают, поскольку в целях налогообложения прибыли курсовые разницы могут возникнуть лишь по обязательствам, выраженным в иностранной валюте (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При пересчете денежных средств на валютном счете на отчетную дату возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
