Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете операции по договору толлинга?
Как отразить в бухгалтерском учете операции по договору толлинга?
Операции по договору толлинга отражаются в бухгалтерском учете по аналогии с давальческой переработкой. В российском законодательстве термин "толлинг" не используется. В международной практике операции по передаче материалов и сырья для переработки сторонней организации получили название "толлинг". В более узком смысле, который применяется на практике, под словом "толлинг" понимается давальческая переработка импортного сырья с последующим вывозом готовой продукции за границу, чему в нашем законодательстве соответствует таможенная процедура переработки на таможенной территории. Применение таможенной процедуры переработки на таможенной территории регламентировано ст. ст. 163 - 175 ТК ЕАЭС. Таможенную процедуру переработки на таможенной территории применяют в отношении иностранных товаров. В соответствии с ней с такими товарами совершают операции по переработке на таможенной территории Союза в целях получения продуктов их переработки, предназначенных для последующего вывоза с таможенной территории Союза, без уплаты в отношении таких иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС). Таким образом, толлинг относится к категории внешнеэкономических операций. Его отличительной особенностью является то, что заказчиком является организация, которая ввозит сырье (материалы) из-за рубежа и после переработки его российским переработчиком вывозит за рубеж готовую продукцию. При этом сырье (материалы), переданное в переработку, не переходит в собственность переработчика, а остается собственностью передающей стороны - давальца. К переработке относятся следующие операции (п. 1 ст. 166 ТК ЕАЭС): • переработка или обработка товаров; • изготовление товаров (включая монтаж, сборку, разборку и подгонку); • ремонт товаров (включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию); • использование товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его. К операциям по переработке, к которым может быть применен режим переработки на таможенной территории, не относятся, в частности, операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и перевозке (транспортировке), в том числе упаковка, расфасовка и сортировка товаров, при которых товары не теряют своих индивидуальных характеристик (п. 2 ст. 166 ТК ЕАЭС). Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является наличие документа об условиях переработки товаров на таможенной территории Союза, выданного уполномоченным органом государства-члена и содержащего сведения, определенные ст. 168 ТК ЕАЭС. Таким документом является разрешение на переработку товаров на таможенной территории (п. 1 ст. 127 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ). В качестве такого документа также может использоваться декларация на товары, если целью применения таможенной процедуры переработки на таможенной территории является ремонт товаров, а также в иных случаях, определяемых комиссией (пп. 1 п. 1 ст. 164 ТК ЕАЭС). Отметим, что в ГК РФ отдельного упоминания о договоре толлинга нет. Однако в общем случае он является в соответствии с гл. 37 ГК РФ разновидностью договора подряда. Порядок работы с давальческими материалами регулируется ст. 713 ГК РФ. Таким образом, толлинговые операции отличаются от обычных тем, что производство основано на переработке давальческого сырья, с сохранением прав собственности на сырье и готовую продукцию из него за давальцем. Эта особенность в толлинговых операциях обуславливает, в частности, особенности бухгалтерского учета. Документальное оформление Унифицированной формы документа для оформления передачи материалов в переработку не предусмотрено. Для этого можно использовать либо произвольную форму, либо оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом на практике делается отметка: "В переработку на давальческой основе". Переработчик может оформить поступление давальческого сырья приходным ордером по форме М-4. Переданные в переработку материалы учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Передача готовой продукции давальцу может оформляться накладной на передачу готовой продукции по форме МХ-18, утвержденной Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66. Бухгалтерский учет у давальца При передаче материалов в переработку в учете давальца делаются следующие записи: Дт 10-7 Кт 10-1 - переданы в переработку давальческие материалы; Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость услуг по переработке; Дт 19 Кт 60 - отражен НДС, предъявленный переработчиком; Дт 20 Кт 10-7 - списана стоимость переработанных материалов; Дт 10-1 Кт 20 - отражена стоимость полученных после переработки материалов; Дт 10-6 Кт 20 - отражена стоимость возвратных материалов. Бухгалтерский учет у подрядчика Сырье и материалы, полученные в переработку от давальца, не являются собственностью переработчика и потому не могут быть учтены на его балансе. Это имущество следует учитывать на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Здесь отражается давальческое сырье по стоимости, указанной в договоре на переработку. Для целей учета материалов к забалансовому счету 003 открываются субсчета: 1 - давальческие материалы на складе; 2 - давальческие материалы в производстве. Расходы, которые были произведены в процессе переработки давальческого сырья, отражаются на счетах учета затрат на производство в общем порядке. К подобным расходам можно отнести: суммы амортизации используемых в переработке основных средств, расчеты с персоналом, материалы и пр. У переработчика в учете производятся записи: Дт счета 003 - отражена стоимость сырья (материалов), принятого от давальца в переработку; Дт 20 Кт 70 (69, 02, 10, 23, 25, 26 и т.д.) - отражены расходы, относящиеся к переработке материала. Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (материалов), в учете переработчика отражаются записью: Дт 90, субсчет 2, Кт счета 20 - списаны расходы на переработку сырья; Кт 003 - стоимость принятого в переработку материала списана с забалансового учета. После окончания выполнения работ готовая продукция передается давальцу по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья (материалов), в котором указываются (п. 1 ст. 713 ГК РФ): • наименование, количество полученного сырья или материала; • наименование, количество использованного сырья или материала; • наименование и количество готовой продукции; • наименование и количество отходов от использования сырья или материалов. Данные показатели указываются в натуральных измерителях. При образовании остатка переработчик оформляет накладную по форме М-15 с пометкой: "Возврат давальческого сырья".
Подготовлено на основе материала Л.В. Поповой ООО "Управляющая компания "КВС"
См. также: • Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов? • Как провести инвентаризацию давальческих материалов? • Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
