Вопрос: Организация приобрела на российском рынке государственные облигации Белоруссии. По какой ставке облагается налогом на прибыль процентный доход по облигациям?
Ответ: Доход в виде процентов по государственным облигациям Белоруссии облагается в РФ по налоговой ставке 15%. Сумма налога, уплаченная в Белоруссии, подлежит зачету при уплате налога в России.
Обоснование: Проценты по ценным бумагам и другим долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 15 ст. 274 НК РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом, в частности, положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ.
Исчисление процентного дохода по государственным ценным бумагам налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления, производится в соответствии с правилами, установленными п. п. 5 и 7 ст. 328 НК РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
Так, термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам (п. 4 ст. 10 Соглашения).
Право налогообложения дохода в виде процентов предоставлено как государству резидентства получателя дохода, так и государству источника дохода. При этом ставка налогообложения в государстве источника дохода не может превышать 10% (п. п. 1, 2 ст. 10 Соглашения).
Российская Федерация и Республика Беларусь являются участниками Союзного государства (Договор между РФ и Республикой Беларусь от 08.12.1999 "О создании Союзного государства").
При размещении государственных ценных бумаг государств - участников Союзного государства процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным. Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены гл. 25 НК РФ (ст. 281 НК РФ).
К налоговой базе по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства применяется налоговая ставка 15% (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога, которая уплачена по законодательству Белоруссии, может быть зачтена в счет суммы налога, подлежащего уплате в Российской Федерации (ст. 20 Соглашения). Российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в РФ, при условии наличия подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 06.12.2019 N 03-08-05/95081).
Е.А. Шелест
АО "Руна"
Региональный информационный центр
27.01.2021
