Вопрос: Организация заказала разработку сайта с переходом к ней исключительных прав на результаты работ с использованием конкретного доменного имени, приобретенного от имени и на имя учредителя организации. Вправе ли организация учитывать для целей налога на прибыль расходы на создание сайта, если у организации отсутствуют права на это доменное имя?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе учитывать такие расходы для целей налога на прибыль. Однако следует учитывать, что у контролирующих органов может быть отличное от нашего мнение.
Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Минфин России считает, что, если исключительные права на созданный сайт подтверждены документально, кроме того, существуют документы, подтверждающие существование самого сайта, и сайт создан для получения дохода, для целей налога на прибыль расходы учитываются как расходы на нематериальный актив (Письмо Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54).
Доменное имя - обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").
В настоящее время регистрация доменного имени на законодательном уровне не урегулирована, кроме того, технически возможно разместить уже разработанный сайт на другом доменном имени. Это позволяет сделать вывод, что отсутствие каких бы то ни было прав на доменное имя не мешает учитывать расходы на создание сайта для исчисления налога на прибыль. Косвенным подтверждением нашего мнения может послужить Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2010 N КА-А40/15457-10 по делу N А40-145301/09-112-1144. В нем суд указал, что действующее законодательство Российской Федерации прямо не относит наименование web-сайта, так называемое доменное имя, к товарным знакам, а также не ограничивает право выбора имени web-сайта имеющимися у организации зарегистрированными товарными знаками или фирменным наименованием. Web-сайт - это одна или совокупность нескольких интернет-страниц, связанных общей тематикой и расположенных по определенному адресу в Интернете, на которой могут размещаться текстовые материалы, фотографии, прайс-листы, графические изображения и так далее.
В связи с отсутствием нормативно-правового регулирования данного вопроса не исключено, что у контролирующих органов может сложиться мнение, отличное от нашего.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.02.2021
