Вопрос: Организация заключила договор займа с резидентом Кипра, не являющимся взаимозависимым лицом. В каком порядке и по какому КБК уплачивается налог с доходов в виде процентов, выплачиваемых резиденту Кипра в 2021 г.?
Ответ: Доходы в виде процентов кипрской организации - заимодавцу облагаются по ставке не более 15%, налог уплачивается по коду КБК 182 1 01 01030 01 1000 110.
Информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов предоставляется налоговым агентом в сроки, установленные для декларации по налогу на прибыль.
Обоснование: Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
Согласно действовавшей до 2021 г. редакции п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Никозии 05.12.1998) (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.
С 01.01.2021 применяется Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (подписан в г. Никосии 08.09.2020).
Согласно новой редакции ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого договаривающегося государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15% от общей суммы процентов (п. п. 1, 2 ст. 11 Соглашения). Исключения из указанного правила установлены п. п. 3, 4, 6 ст. 11 Соглашения (Письмо Минфина России от 10.11.2020 N 03-08-05/97688).
Таким образом, в общем случае проценты как доход кипрской организации - заимодавца, возникающие из договора займа с российской организаций - заемщиком, могут облагаться налогом в РФ по ставке не более 15%.
По общему правилу ставка налога с такого дохода установлена в размере 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ). Одновременно согласно пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ положения п. 1 ст. 310 НК РФ неприменимы в случаях выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями), регулирующими вопросы налогообложения, не облагаются налогом в РФ (облагаются по пониженным ставкам) при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
При применении положений международных договоров иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства по форме, установленной законодательством соответствующего иностранного государства (Письмо Минфина России от 19.12.2018 N 03-08-05/92537). Представление указанного подтверждения до даты выплаты дохода является основанием для освобождения от удержания налога или удержания налога по пониженным ставкам.
Помимо этого, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Таким образом, процентный доход, выплаченный российской организацией по договору займа кипрской организации, может облагаться налогом в Российской Федерации по ставке 15% при условии соответствующего подтверждения того, что местом постоянного нахождения иностранной организации является Республика Кипр, и подтверждения фактического права на получаемый доход.
В противном случае такой доход будет облагаться налогом по ставке 20%.
Удерживать налог налоговый агент должен при каждой выплате (перечислении) дохода (п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Перечислить удержанный налог на прибыль нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если этот день выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то уплатить налог вы можете не позднее чем в следующий за ним рабочий день. Это следует из п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ.
КБК для перечисления налога, удержанного с доходов иностранной организации в виде процентов по договору займа, - 182 1 01 01030 01 1000 110 (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 08.06.2020 N 99н).
Российская организация по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме.
Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):
- по итогам отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
09.02.2021
