Вопрос: В каких случаях при получении имущественного вычета в строке 020 Приложения 7 к декларации 3-НДФЛ указывается код признака налогоплательщика 02 "Супруг собственника объекта"?
Ответ: В строке 020 Приложения 7 к декларации 3-НДФЛ код признака налогоплательщика 02 "Супруг собственника объекта" указывается супругом, участвовавшим в приобретении жилья за счет общих доходов обоих супругов, но не зарегистрировавшим в установленном порядке на себя права собственности (совместной либо долевой) на данный объект недвижимости, но имеющим право на получение налогового вычета.
Обоснование: По общему правилу имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилья предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
С 01.01.2021 действует форма (формат) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения, которые утверждены Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@ (далее - Порядок).
Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества производится в Приложении 7 к форме налоговой декларации.
В частности, в строке 020 Приложения 7 к форме 3-НДФЛ указывается необходимый код признака налогоплательщика в соответствии с Приложением N 7 к Порядку (п. 13.4 Порядка). Одним из таких кодов установлен код 02 - "Супруг собственника объекта".
При приобретении квартиры, комнаты или доли в них в собственность для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщиком должны быть представлены в том числе договор о приобретении квартиры, комнаты или доли в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответствующий объект недвижимости (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Кроме того, для получения рассматриваемого имущественного налогового вычета также необходимо представить документы, подтверждающие понесенные налогоплательщиком расходы (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, в случае приобретения супругами во время брака, например, квартиры и оформления ее в собственность только одного из супругов формально указанные требования вторым супругом не могут быть соблюдены.
Вместе с тем необходимо учитывать положения п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ, которыми установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
Учитывая изложенное, в случае если супруг не использовал право на получение имущественного налогового вычета, то при приобретении супругами квартиры в общую совместную собственность за счет общих доходов супругов супруг вправе получить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с учетом ограничения 2 000 000 руб. на человека, независимо от того, оформлено на него право собственности на данную квартиру либо нет (Письма Минфина России от 24.03.2020 N 03-04-05/22752, от 30.09.2019 N 03-04-05/74665).
В связи с этим представляется, что для корректного заполнения налоговой декларации формы 3-НДФЛ в целях реализации права на получение имущественного налогового вычета именно такой категорией физических лиц (супругом, участвовавшим в приобретении жилья за счет общих доходов обоих супругов, но не зарегистрировавшим на себя права собственности (совместной либо долевой) на данный объект недвижимости) в строке 020 Приложения 7 к декларации 3-НДФЛ следует указывать код признака налогоплательщика 02 - "Супруг собственника объекта".
Указание в строке 020 Приложения 7 к форме 3-НДФЛ таким налогоплательщиком какого-либо иного кода дохода, например кода 01 - "Собственник объекта", будет некорректным в связи с отсутствием у налогоплательщика права собственности на объект, зарегистрированного в установленном порядке.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
28.12.2020
