Вопрос: Российская организация заключила договор аренды хищных птиц с организацией из Киргизии. Птицы один год будут содержаться в Киргизии, при этом российская организация оплачивает услуги по их содержанию. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в отношении услуг аренды и содержания птиц?
Ответ: Российская организация является налоговым агентом по НДС в отношении услуг аренды хищных птиц, при этом содержание их на территории Киргизии не облагается НДС.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ. При этом российские организации, приобретающие у не состоящих на учете в налоговых органах РФ иностранных организаций работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ, являются налоговыми агентами по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
На основании положений п. п. 1, 28 и 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)) взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Согласно пп. 2 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.
Если рассматривать хищных птиц как движимое имущество, учитывая ст. 137 Гражданского кодекса РФ, то услуги по содержанию и обслуживанию данных птиц не будут облагаться НДС в России, так как Россия не будет признана местом реализации этих услуг. Местом реализации услуг по уходу за птицами будет Киргизия.
В отношении аренды хищных птиц необходимо отметить следующее. Согласно пп. 4 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации услуг по аренде движимого имущества является страна, в которой зарегистрирован заказчик данных услуг, то есть Российская Федерация. Соответственно, в рамках договора аренды хищных птиц российская организация будет выступать налоговым агентом по НДС.
Таким образом, по нашему мнению, в отношении услуг по содержанию хищных птиц на территории Киргизии российская организация не является налоговым агентом по НДС, при аренде хищных птиц возникают обязательства налогового агента по НДС.
Н.А. Ситникова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
13.01.2021
