Вопрос: Организация оказывает услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам с российскими лицензиатами. В состав программы, разработанной организацией, включен модуль, разработанный иностранной организацией. Подлежит ли с 01.01.2021 обложению НДС передача прав на такую программу для ЭВМ?
Ответ: Если программа для ЭВМ, в которую включен модуль, разработанный иностранной организацией, будет включена в реестр российских программ с учетом требований, предъявляемых Правилами формирования и ведения реестра российского программного обеспечения, то передача прав на использование таких программ также подлежит освобождению от обложения НДС с 01.01.2021.
Обоснование: В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") освобождается от обложения НДС реализация услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Изменения в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, внесенные Федеральным законом N 265-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2021 (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 265-ФЗ).
По мнению Минфина России, освобождение от налогообложения применяется с момента включения программы для ЭВМ в реестр (Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99545).
Правила формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 N 1236 (далее - Правила).
Согласно п. 5 Правил в реестр российского программного обеспечения включаются сведения о программном обеспечении, которое соответствует, в частности, следующим требованиям:
- заявитель, ходатайствующий о внесении программного обеспечения в Реестр отечественного ПО, должен обладать исключительным правом на заявленное программное обеспечение на территории всего мира и на весь срок действия исключительного права. При этом правообладателем должна являться, в частности, российская коммерческая организация, в которой суммарная доля прямого и (или) косвенного участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, российских некоммерческих организаций без преобладающего иностранного участия, граждан РФ составляет более 50%;
- программное обеспечение правомерно введено в гражданский оборот на территории Российской Федерации, а также отсутствуют ограничения, которые установлены, в частности, иностранными государствами и которые препятствуют распространению или иному использованию программного обеспечения на территории Российской Федерации;
- общая сумма выплат по лицензионным и иным договорам, предусматривающим предоставление права на использование результата интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выполнение работ, оказание услуг по разработке, модификации и адаптации программы для электронных вычислительных машин или базы данных в пользу иностранных юридических лиц и (или) физических лиц, контролируемых ими российских коммерческих и (или) некоммерческих организаций, агентов, представителей иностранных лиц и контролируемых ими российских коммерческих и (или) некоммерческих организаций, составляет менее 30% выручки, полученной правообладателем (правообладателями) за истекший календарный год в качестве вознаграждения за предоставление права использования программы для электронных вычислительных машин или базы данных на основании лицензионного или иного вида договора;
- программное обеспечение не имеет принудительного обновления и управления из-за рубежа;
- гарантийное обслуживание, техническая поддержка и модернизация программного обеспечения осуществляются российской коммерческой или некоммерческой организацией без преобладающего иностранного участия либо гражданином Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного, если программа для ЭВМ включена в реестр российских программ с учетом требований, предъявляемых Правилами, то передача прав на использование такой программы по лицензионному договору НДС не облагается.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
13.01.2021
