Вопрос: Каковы налоговые последствия, если организации заключили договор купли-продажи земельного участка с выделенной суммой НДС, покупатель не согласен с изменением условий договора и требует от продавца счет-фактуру с выделенной суммой налога?
Ответ: В случае выставления счета-фактуры организация-продавец обязана перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Организация-покупатель может принять к вычету НДС по выставленному счету-фактуре, однако такая позиция влечет налоговые риски.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации, в частности, товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Исходя из условий вопроса покупатель не согласен с изменением условий договора и требует от продавца счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этой связи следует отметить следующее.
Если налогоплательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется им как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Положений, устанавливающих обязанность уплатить НДС в бюджет в случае выставления счета-фактуры при совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения, НК РФ не содержит, однако считаем, что в таком случае организация-продавец должна действовать по аналогии и перечислить в бюджет НДС, указанный в счете-фактуре, в полном объеме (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Что касается покупателя, то здесь можно отметить следующее.
В общем порядке налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).
При этом нормами НК РФ не уточняется, можно ли принять к вычету НДС, если налог был уплачен при совершении операции, не являющейся объектом налогообложения по НДС.
Официальная позиция сводится к тому, что принять к вычету "входной" НДС в такой ситуации покупатель не вправе (Письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-11/4780).
Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2017 N Ф07-10102/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 24.03.2017 N Ф09-1309/17).
Однако иные суды признают применение налоговых вычетов в отношении земельных участков правомерным, отмечая при этом, что то обстоятельство, что передача в собственность земельных участков не подлежит налогообложению, не означает, что у налогоплательщика отсутствует право на применение вычета, в случае если продавцом выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.
Общество оплатило земельные участки, приобретенные с учетом НДС, отразило эту сумму в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов, следовательно, на основании ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ оно вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога на суммы, предъявленные продавцом, поскольку иное гл. 21 НК РФ не установлено (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.04.2015 по делу N А33-14027/2014).
Учитывая вышеизложенное, к покупателю земельного участка возможны претензии налогового органа относительно правомерности применения им налогового вычета. В этом случае налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
21.01.2021
