Вопрос: Должен ли ИП, заключивший лицензионный договор с автором книги - гражданкой США, удерживать НДФЛ при выплате роялти?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не должен удерживать НДФЛ при выплате вознаграждения по лицензионному договору при представлении гражданкой США подтверждения своего резидентства. Если документы не будут представлены до выплаты дохода, то ИП обязан удержать НДФЛ по ставке 30%.
Обоснование: Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
К доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В отношении доходов нерезидентов, за некоторым исключением, установлена ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются в том числе индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее - Договор).
Нормы соглашения распространяются в том числе и на НДФЛ (ст. 2 Договора).
Доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом государстве.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) (п. п. 1, 2 ст. 12 Договора).
Соответственно, доходы гражданки США, полученные по лицензионному договору от использования авторских прав, будут облагаться налогами только в США. Налоговый агент (индивидуальный предприниматель) при выплате дохода физическому лицу не удерживает НДФЛ, в случае если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента США, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента США.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом США (в США - министром финансов или его уполномоченным представителем), уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 3 Договора, п. 6 ст. 232 НК РФ).
В случае если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено налоговому агенту после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 232 НК РФ).
Сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения не был удержан налог, о суммах налога, возвращенных налоговым агентом, представляются таким налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в 30-дневный срок с даты выплаты такого дохода. Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты (п. 8 ст. 232 НК РФ).
О.Э. Савенок
АО "Руна"
Региональный информационный центр
20.05.2021
