Вопрос: Организация по итогу 2020 г. получила убыток, применяла ставку налога на прибыль 20%, в 2021 г. применяет пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций. Может ли организация в 2021 г. уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на убытки, полученные в 2020 г., по ставке 20%?
Ответ: При применении пониженной ставки налога на прибыль организация вправе уменьшить налоговую базу в 2021 г. на убыток 2020 г.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено ст. 284 НК РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящей главой.
Согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0%.
Наряду с этим налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Уменьшение налоговой базы на убытки не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0%, в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ).
Таким образом, налоговую базу, исчисляемую по пониженным ставкам налога на прибыль, возможно уменьшить на убытки, полученные в предыдущих периодах, в период применения ставки 20%.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
23.05.2021
