Вопрос: В каких случаях длительной (более года) отсрочки/рассрочки платежа при приобретении банком ОС возможно возникновение разниц между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования?
Ответ: Чем раньше (быстрее) банк будет отвлекать деньги из оборота, оплачивая ОС, тем дороже будет для него стоимость этих денег, и тем выше будет величина ЭПС, и тем больше будет она отличаться от линейной ставки.
Обоснование: Для целей бухгалтерского учета основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий (п. 2.1 Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение N 448-П)):
- объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;
- первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
В соответствии с п. 2.14 Положения N 448-П при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.
Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.
Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.
В свою очередь, п. 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" предусмотрено, что:
- процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются в отчете о финансовых результатах с применением эффективной процентной ставки, порядок расчета которой при необходимости кредитная организация определяет (утверждает) в собственных стандартах экономического субъекта;
- эффективная процентная ставка (далее - ЭПС) - ставка, применяемая при дисконтировании ожидаемых потоков денежных средств на протяжении ожидаемого срока обращения финансового актива или финансового обязательства до текущей амортизированной стоимости финансового обязательства.
Как следует из Приложения A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) ЭПС - ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента точно до его стоимости на момент расчета (приведенной стоимости). При расчете доходности финансового инструмента методом ЭПС учитывается не только остаток задолженности, на которую начисляются проценты, но и фактор временной стоимости денег ("в настоящий момент стоимость денег выше, чем в будущем"). При расчете доходности линейным методом рассчитываемая величина процентов зависит лишь от остатка задолженности, а стоимость денег на протяжении всего периода действия финансового инструмента является величиной постоянной.
Из изложенного следует, что чем раньше (быстрее) банк будет отвлекать деньги из оборота, оплачивая договор, тем дороже будет для него стоимость этих денег, и тем выше будет величина ЭПС, и тем больше будет она отличаться от линейной ставки.
Проиллюстрируем выводы на примере: стоимость объекта по договору составляет 100 000 руб., справедливая стоимость - 80 000 руб. Тогда в зависимости от способов погашения обязательства рассчитываются различные ЭПС (линейная ставка остается неизменной):
01.01.2021 -80 000,00 -80 000,00 -80 000,00
01.01.2021 0,00 70 000,00 0,00
01.02.2021 0,00 0,00 0,00
01.03.2021 0,00 0,00 0,00
01.04.2021 0,00 0,00 30 000,00
01.05.2021 0,00 0,00 40 000,00
01.06.2021 100 000,00 30 000,00 30 000,00
ЭПС 71,50% 1 323,33% 97,38%
ЛинСт 60,43% 60,43% 60,43%
Различие между ставкой ЭПС и линейной ставкой порождает разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ЭПС, и процентными расходами, начисленными линейным способом. Если в соответствии с утвержденным в банке критерием существенности указанная разница будет признана несущественной, то банк вправе применять для целей расчета процентных расходов в соответствии с п. 2.14 Положения N 448-П линейный метод.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
24.05.2021
