Вопрос: Что является местом реализации иностранной организацией услуг по предоставлению доступа к базе данных системы GPS в целях исчисления НДС и является ли покупатель - российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Местом реализации услуг по договору с иностранной организацией по доступу к базе данных системы GPS признается территория Российской Федерации. Российская организация, выплачивающая доход, налоговым агентом по НДС не признается. Налог уплачивается самостоятельно исполнителем услуг - иностранной организацией.
Обоснование: Статьей 174.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий.
В частности, согласно абз. 2 указанного пункта предоставление прав на использование баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, относится к услугам в электронной форме.
В соответствии с п. 2 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 указанной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленной исходя из фактических цен их реализации.
А п. 3 указанной статьи обязывает иностранные организации в этом случае самостоятельно уплачивать налог.
Кроме этого, согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговых органах РФ.
Таким образом, местом реализации услуг по договору с иностранной организацией по доступу к базе данных системы GPS признается территория Российской Федерации. Российская организация, выплачивающая доход, налоговым агентом по НДС не признается. Налог уплачивается самостоятельно исполнителем услуг - иностранной организацией.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.06.2021
