Вопрос: Были приобретены акции, обращающиеся на ОРЦБ, переданы по договору РЕПО, через три года получены обратно и проданы по цене выше цены покупки. Как облагается НДФЛ положительный финансовый результат от продажи акций?
Ответ: К налоговой базе по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, применяется налоговая ставка, размер которой зависит от налогового резидентства физического лица и величины налоговой базы (сумм налоговых баз).
При этом физическое лицо - налоговый резидент РФ при определении налоговой базы по операциям с акциями может воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в том числе в случае, если акции выбывали по договору РЕПО.
Обоснование: При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные, в частности, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности соответствующих операций (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами физического лица - налогового резидента РФ доходы могут уменьшаться на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (п. 2.3 ст. 210 НК РФ).
При определении размера налоговых баз в соответствии с п. 2.3 или п. 3 ст. 210, со ст. ст. 214.1 и 214.9 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Для целей налогообложения понятие "договор РЕПО" используется в значении ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (п. 2 ст. 214.3, п. 1 ст. 282 НК РФ).
Договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).
К договору РЕПО применяются соответственно общие положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже, если это не противоречит правилам ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ и существу договора РЕПО.
Таким образом, в рамках договора РЕПО происходит прекращение права собственности на ценные бумаги.
Вместе с тем порядок предоставления рассматриваемого инвестиционного налогового вычета прямо предусматривает, что срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору РЕПО (пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).
Тем самым временное выбытие ценной бумаги из собственности налогоплательщика не прерывает общего срока нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика, исчисляемого в целях получения инвестиционного налогового вычета, когда такое выбытие обусловлено совершением операций по договору займа ценных бумаг или договору РЕПО (Письмо Минфина России от 27.10.2014 N 03-04-06/54371).
Предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 млн руб.
Таким образом, положительный финансовый результат от продажи акций с учетом применения вычета может быть уменьшен на 9 млн руб. (3 млн руб. x коэффициент Кцб, который для трех полных лет нахождения акций в собственности равен 3).
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании НДФЛ налоговым агентом или при представлении налоговой декларации (пп. 4 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).
С суммы положительного финансового результата, оставшейся после применения вычета, НДФЛ подлежит уплате по налоговой ставке, размер которой зависит от величины налоговой базы (сумм налоговых баз) физического лица (п. 1 ст. 224 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.04.2021
