Вопрос: Организация (подрядчик) заключила договор с субподрядчиком о выполнении работ по монтажу и техобслуживанию систем безопасности. При этом в комплекс систем входят в том числе системы пожарной безопасности, на работу с которыми требуется лицензия, которой у субподрядчика нет. Возможен ли риск непризнания налоговым органом расходов подрядчика на субподрядные работы в части монтажа и техобслуживания систем пожарной безопасности при исчислении налога на прибыль?
Ответ: У подрядчика возможен риск непризнания налоговым органом расходов на субподрядные работы в части монтажа и техобслуживания систем пожарной безопасности при исчислении налога на прибыль, при этом организация может отстоять свою правоту в судебном порядке.
Обоснование: Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров. При этом к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся, в частности, монтаж, техническое обслуживание средств противопожарной защиты (ст. 24 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности"). Такие виды работ подлежат лицензированию (п. 15 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, нормами НК РФ определен порядок учета расходов, понесенных налогоплательщиком.
Так, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. При этом к работам (услугам) производственного характера относится выполнение отдельных операций, в частности по выполнению работ, оказанию услуг, по техническому обслуживанию и другие подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления материальных расходов в виде оплаты услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Такие затраты учитываются в качестве прямых или косвенных расходов в зависимости от перечня прямых расходов, предусмотренного учетной политикой субподрядчика (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, нормами НК РФ предусмотрен порядок учета материальных расходов. Других требований к расходам законодательством не установлено (Письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306, УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/082396@).
Согласно условиям рассматриваемого вопроса организацией для выполнения отдельных видов работ был привлечен субподрядчик, у которого отсутствовала лицензия на проводимые им виды работ. Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, полагаем, что отсутствие у субподрядчика лицензии на выполнение отдельных видов работ не может опровергать сам факт выполнения им работ, а только свидетельствует о нарушении субподрядчиком лицензионного законодательства.
При этом гл. 25 НК РФ не содержит таких требований для признания расходов по налогу на прибыль, как наличие у субподрядчиков лицензии (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2013 по делу N А42-5577/2012).
Таким образом, в случае непризнания налоговым органом расходов на субподрядные работы в части монтажа и техобслуживания систем пожарной безопасности при исчислении налога на прибыль у организации имеется возможность отстоять свою правоту в судебном порядке, поскольку гл. 25 НК РФ не содержит таких требований для признания расходов по налогу на прибыль, как наличие у субподрядчиков лицензии.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
13.04.2021
