Вопрос: ИП оформил патент на весь 2021 г. по грузоперевозкам на своем автомобиле. В июне 2021 г. из-за потери основного заказчика и существенного уменьшения доходов рассматривает возможность изменения режима налогообложения. Можно ли перейти на НПД и осуществлять эту же деятельность, оставаясь в статусе ИП или физлица?
Ответ: До истечения срока действия оформленного патента ИП не вправе отказаться от него и перейти на другой режим налогообложения, осуществляя ту же деятельность, по которой был получен патент. В то же время осуществлять грузоперевозки может только физлицо, зарегистрированное в качестве ИП.
Обоснование: Налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только при двух обстоятельствах: если он утратил право на применение ПСН или прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.
Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрены (Письмо ФНС России от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@).
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
Таким образом, если деятельность по грузоперевозкам будет продолжена в статусе индивидуального предпринимателя, отказаться от патента до окончания срока, на который он выдан, нельзя.
В случае прекращения регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо сможет стать плательщиком НПД, но не сможет осуществлять деятельность по грузоперевозкам.
Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Уплата налога регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ).
Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД лица, применяющие иные специальные налоговые режимы (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица при применении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно федеральным законам, регулирующим ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Под перевозчиком понимается юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следовательно, для применения физическим лицом специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в отношении грузоперевозок на своем автомобиле необходимо быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя.
И.А. Прядкина
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
16.06.2021
