Вопрос: Организация реализует производственную линию и осуществляет ее монтаж у покупателя. По окончании монтажа составляется акт выполненных работ с указанием стоимости поставленного оборудования и стоимости монтажа. Поставка и монтаж осуществляются в разных налоговых периодах.
Как отражаются в налоговом учете в целях налога на прибыль реализация (поставка) крупногабаритного товара (производственной линии) частями и последующий его монтаж, если стоимости товара и монтажа в договоре выделены отдельно? Что является датой реализации оборудования у продавца в этом случае?
Ответ: Датой реализации (поставки) крупногабаритного товара (производственной линии) частями является дата передачи каждой его части покупателю, если иное не предусмотрено договором.
Порядок признания доходов от выполнения работ по монтажу оборудования зависит от длительности выполнения таких работ. Если монтаж осуществляется после поставки всей производственной линии в течение одного отчетного периода, то указанные доходы от монтажа признаются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.
Обоснование: Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Учет доходов от реализации оборудования и выполнения работ по монтажу
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 271 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Налогоплательщик-продавец, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров (Письмо Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700).
Следовательно, датой реализации (поставки) крупногабаритного товара (производственной линии) частями является дата передачи каждой его части покупателю, если иное не предусмотрено договором.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 ст. 271 НК РФ).
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета (ст. 316 НК РФ).
При осуществлении монтажа производственной линии в течение нескольких налоговых периодов доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.
При выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, доход от реализации распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов (Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10860).
Если монтаж осуществляется после поставки всей производственной линии в течение одного отчетного периода, то указанные доходы от монтажа признаются единовременно на дату подписания акта выполненных работ.
Если монтаж выполнялся в течение нескольких отчетных периодов, но в рамках одного налогового периода, то доходы от выполнения работ распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Учет расходов при реализации оборудования и выполнении работ по монтажу
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ).
В части расходов на выполнение работ по монтажу - в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, расходы на монтаж, осуществляемый в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, признаются равномерно в каждом отчетном периоде.
Расходы на монтаж, осуществленный в течение одного отчетного периода, признаются в данном периоде.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.04.2021
