Вопрос: Является ли организация на УСН налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль, если организация в качестве заказчика заключила договор об оказании услуг оператора по съемке фильма с румынской организацией (не имеет постоянного представительства в РФ), услуги будут оказаны на территории другого иностранного государства?
Ответ: Организация не является налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДС и налогу на прибыль (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Место реализации работ (услуг) для целей НДС определяется по правилам, установленным ст. 148 НК РФ.
Так, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Также местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, если иностранная организация оказывает услуги, связанные со съемками фильма для российской организации, вне территории РФ, то местом реализации таких работ территория РФ не признается. Следовательно, указанные работы не подлежат обложению НДС. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 23.11.2006 N 19-11/103094.
Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль. Перечень таких доходов приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
Услуги по съемке фильма к данным доходам не относятся. Таким образом, российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
А.И. Сурова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
17.06.2021
