Вопрос: Освобождаются ли услуги российской организации по гарантийному ремонту от налогообложения НДС, если она заключила с иностранной организацией - продавцом оборудования договор о проведении работ по гарантийному ремонту оборудования на территории РФ?
Ответ: Российская организация имеет право на освобождение услуг от налогообложения НДС при условии оказания услуг без взимания дополнительной платы, оказания услуг в период гарантийного срока и подтверждения факта оказания услуг документами. Освобождение услуг от налогообложения НДС применяется, если организация в установленном порядке не отказалась от освобождения услуг от налогообложения НДС.
Обоснование: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги (пп. 37 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Право на освобождение от НДС не зависит от того, кем выполнен такой ремонт.
Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-07/5908. Несмотря на то что данное Письмо основано на утратившем силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, полагаем, что вывод, содержащийся в Письме, применим и в настоящее время, так как в пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ содержатся аналогичные положения.
Основанием для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-07/10).
Таким образом, российская организация при проведении гарантийного ремонта по договору с иностранной организацией (продавцом) имеет право на применение освобождения от налогообложения НДС, если услуги по гарантийному ремонту оказываются без взимания дополнительной платы, услуги оказываются в период гарантийного срока, факт оказания услуг подтвержден документами.
Кроме того, следует учесть, что организации нужно вести раздельный учет операций по гарантийному ремонту и "входного" НДС по ним, если наряду с таким ремонтом она осуществляет облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Организация вправе отказаться от освобождения услуг по гарантийному ремонту от налогообложения НДС. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от освобождения, надо представить в налоговую инспекцию заявление об отказе от освобождения от НДС. Отказ от освобождения от налогообложения возможен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
26.04.2021
