Вопрос: Каков порядок уплаты НДС и таможенного оформления при импорте лома черных и цветных металлов из Армении транзитом через Грузию?
Ответ: При ввозе товара (металлолома) с территории Армении, в том числе перемещаемого транзитом через территории третьих стран, необходимо уплатить "ввозной" НДС, который в последующем может быть принят к вычету. При следовании товара по территории Грузии оформляется транзитная таможенная декларация. Также в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия лома к учету, необходимо подать в налоговый орган декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы, подтверждающие ввоз товаров из ЕАЭС.
Обоснование: Армения является членом ЕАЭС. На основании п. 5 Протокола об особенностях перемещения товаров и транспортных средств с таможенной территории Евразийского экономического союза, включая территорию Республики Армения, на таможенную территорию Евразийского экономического союза, включая территорию Республики Армения, через территории, не являющиеся таможенной территорией Евразийского экономического союза, являющегося Приложением N 5 к Договору о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014) (далее - Протокол), товары Евразийского экономического союза при перемещении с территории Армении в другие страны ЕАЭС (в том числе на территорию РФ) через территории иностранных государств в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита сохраняют статус товаров Евразийского экономического союза.
Перемещение товаров Евразийского экономического союза с таможенной территории Союза на таможенную территорию Союза через территории иностранных государств осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза, иными регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, с учетом особенностей, установленных настоящим Протоколом (п. 4 Протокола).
После завершения таможенной процедуры таможенного транзита таможенным органом назначения не производится совершение таможенных операций, связанных с их таможенным декларированием в соответствии с таможенной процедурой (п. 7 Протокола).
Для перевозки (транспортировки) товаров с одной части таможенной территории Союза на другую часть таможенной территории Союза через территории государств, не являющихся членами Союза, применяется таможенная процедура таможенного транзита (пп. 2 п. 2, пп. 5 п. 3 ст. 142 ТК ЕАЭС).
Таким образом, при ввозе из Армении в Россию товаров через территорию Грузии в РФ необходимо завершить таможенную процедуру таможенного транзита.
Для завершения процедуры таможенного транзита перевозчик либо декларант товаров обязан представить российскому таможенному органу транзитную декларацию (п. 3 ст. 151 ТК ЕАЭС).
Согласно ст. 25 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС) между территориями государств - членов ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров без применения таможенного декларирования.
Согласно п. 3 ст. 28 Договора о ЕАЭС в рамках функционирования внутреннего рынка во взаимной торговле товарами государства-члены не применяют ввозные и вывозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), меры нетарифного регулирования, специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, за исключением случаев, предусмотренных Договором о ЕАЭС.
Порядок взимания косвенных налогов в Таможенном союзе установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол о ввозе).
При этом косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена, в частности, товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию (п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
При ввозе товара из стран ЕАЭС НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 19 Протокола о ввозе).
В этот же срок (не позднее 20-го числа следующего месяца) нужно подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы, подтверждающие ввоз товаров из ЕАЭС (п. 20 Протокола о ввозе).
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
НДС, уплаченный при ввозе товаров, подлежит вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 26 Протокола о ввозе).
Следует обратить внимание, что п. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ НДС уплачивают налоговые агенты - покупатели металлолома.
Но операция по ввозу металлолома не признается реализацией на территории РФ, следовательно, на импорт лома п. 8 ст. 161 НК РФ не распространяется.
Вместе с тем покупатель лома обязан исчислить и уплатить "ввозной" НДС по ставке 20% при перемещении лома с территории Армении на территорию РФ.
В дальнейшем организация вправе принять к вычету уплаченный НДС в периоде выполнения всех необходимых условий (п. п. 3, 5 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42838).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
28.04.2021
