Вопрос: Организация заключила договор о целевом обучении физического лица в вузе по очной форме с выплатой стипендии и с последующим трудоустройством. Отражать ли выплату такой стипендии в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Сумма выплаченной стипендии, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: Договор о целевом обучении характеризуется наличием существенных условий, специально указанных законодателем. К ним в соответствии с ч. 2 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" относится предоставление в период обучения мер поддержки, включая меры материального стимулирования, оплату дополнительных платных образовательных услуг, оказываемых за рамками образовательной программы, осваиваемой в соответствии с договором о целевом обучении, предоставление в пользование и (или) оплату жилого помещения в период обучения, и (или) других мер.
Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В ст. 217 НК РФ указаны доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ.
НДФЛ не облагаются стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).
В Письме Минфина России от 05.03.2020 N 03-04-06/16600 указано, что освобождение от обложения НДФЛ стипендий, назначаемых юридическими лицами и получаемых слушателями, п. 11 ст. 217 НК РФ не предусмотрено и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
В рассматриваемой ситуации стипендию выплачивает организация - будущий работодатель. Такие стипендии не поименованы в ст. 217 НК РФ. Следовательно, они подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99393).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
11.05.2021
