Вопрос: В договоре поставки товара стороны при расчетах используют аккредитив. Какая дата является датой фактической оплаты для признания в расходах при УСН "доходы минус расходы" при расчетах аккредитивом?
Ответ: При расчетах по договору поставки товаров с использованием аккредитива налогоплательщик-покупатель, применяющий УСН, учитывает в расходах стоимость приобретенного и оприходованного товара на дату фактической оплаты путем платежа банком-эмитентом поставщику товара (на дату погашения).
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями.
В соответствии с п. 1 ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи или акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.
Исполнение аккредитива может быть произведено путем:
- платежа получателю средств, осуществляемого банком по предъявлении ему документов, соответствующих условиям аккредитива, непосредственно либо в срок или сроки, предусмотренные условиями аккредитива;
- акцепта переводного векселя с его оплатой по наступлении срока платежа;
- иными способами, указанными в аккредитиве (п. 1 ст. 871 ГК РФ).
Исходя из положений п. 2 ст. 346.17 НК РФ при расчетах между поставщиком и покупателем товаров, в том числе с использованием аккредитива, налогоплательщик-покупатель учитывает в расходах стоимость приобретенного и оприходованного товара на дату его фактической оплаты путем платежа банком-эмитентом поставщику товара (на дату погашения аккредитива).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
18.06.2021
