Вопрос: Организация заключает сублицензионное соглашение о передаче программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, международной организации - Межгосударственному авиационному комитету. Как облагается НДС данная операция?
Ответ: По нашему мнению, при передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, по сублицензионному соглашению международной организации - Межгосударственному авиационному комитету применяется ставка НДС в размере 20%.
Обоснование: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.
В настоящее время Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 (далее - Перечень).
При этом налоговая ставка 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога.
Согласно п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0%, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.
В настоящее время такой порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455. Во всех вышеперечисленных нормативно-правовых актах речь идет о реализации товаров (работ, услуг).
Межгосударственный авиационный комитет поименован в Перечне, между Правительством Российской Федерации и Межгосударственным авиационным комитетом заключено международное Соглашение об условиях его пребывания на территории Российской Федерации (заключено в г. Москве 20.10.1995).
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, если иное не предусмотрено указанным пунктом, под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации установлен п. 1 ст. 1225 ГК РФ, к ним относятся программы для ЭВМ. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
В целях применения данного подпункта местом деятельности покупателя признается Российская Федерация, если он фактически присутствует в РФ на основании государственной регистрации.
Кроме того, местом деятельности покупателя признается территория Российской Федерации, если покупатель не зарегистрирован в Российской Федерации, но местом его деятельности считается Российская Федерация при любом из следующих условий: место, указанное в учредительных документах организации, место управления организацией или место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - Российская Федерация.
Если услуги (работы) приобретает постоянное представительство организации (российской или иностранной), место деятельности покупателя определяется по месту нахождения такого постоянного представительства.
На основании Постановления Правительства РФ от 17.10.1995 N 1022 "О подписании Соглашения между Правительством Российской Федерации и Межгосударственным авиационным комитетом об условиях его пребывания на территории Российской Федерации" местом нахождения Межгосударственного авиационного комитета является г. Москва.
Таким образом, местом реализации при передаче прав на использование программного обеспечения (в том числе по сублицензионному соглашению) является территория Российской Федерации.
При этом операции по передаче прав на использование лицензионного ПО (в том числе при предоставлении удаленного доступа через Интернет) не облагаются НДС, если они включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на их использование (включая обновления и дополнительные функциональные возможности).
При этом передаваемые права не могут предполагать возможность распространять рекламную информацию в Интернете и (или) получать доступ к ней, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Исходя из системного анализа вышеперечисленных положений нормативно-правовых актов считаем, что при передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, по сублицензионному соглашению международной организации - Межгосударственному авиационному комитету применяется ставка НДС в размере 20%.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
13.05.2021
