Вопрос: Можно ли выплату физическому лицу по договору аренды указать в поле 113 разд. 2 формы 6-НДФЛ? В случае отражения требуется ли представление уточненного расчета?
Ответ: Доходы физического лица по договору аренды подлежат отражению только в поле 110 разд. 2 формы 6-НДФЛ. При отражении доходов от аренды в поле 113 разд. 2 формы 6-НДФЛ представление уточненного расчета не требуется, если отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Обоснование: Получение выплат физическим лицом по договору аренды является его доходом, который облагается НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по ставке 13%, если налоговая база менее или равна 5 млн руб. Налоговая база в части превышения 5 млн руб. облагается по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе по договору аренды, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок).
В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).
В поле 110 разд. 2 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 4 п. 4.3 Порядка).
В полях 112 и 113 разд. 2 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам) и сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг) соответственно (абз. 6, 7 п. 4.3 Порядка).
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется для каждой из ставок налога (п. 4.2 Порядка).
В случае если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по одинаковой налоговой ставке в размере 13% независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ данная ставка предусмотрена, и перечисляются на один код бюджетной классификации по налогу (КБК) - 182 1 01 02010 01 1000 110, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).
Договор аренды не относится к договорам о выполнении работ и оказании услуг.
В расчете 6-НДФЛ не предусмотрено отдельного поля для отражения доходов, полученных по договору аренды.
Контрольными соотношениями показателей формы расчета 6-НДФЛ, доведенными Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@, не установлено равенства показателей поля 110 и сумм полей 111, 112 и 113 разд. 2 расчета 6-НДФЛ.
Поскольку указанные выплаты производятся не в рамках трудовых отношений и не в рамках оказания услуг (выполнения работ) по договору ГПХ, их следует отразить только в поле 110 разд. 2 формы 6-НДФЛ.
Исходя из положений абз. 2 п. 1 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ в случае отражения дохода по договору аренды в поле 113 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ представлять уточненный расчет по форме 6-НДФЛ не требуется, если отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
03.08.2021
