Вопрос: Можно ли учесть в налоговом учете по налогу на прибыль расходы на разработку программного обеспечения для информационного обмена с налоговыми органами в целях реализации упрощенного порядка получения вычетов?
Ответ: В налоговом учете по налогу на прибыль можно учесть расходы на разработку программного обеспечения для информационного обмена с налоговыми органами.
Обоснование: Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ регулируется ст. 221.1 Налогового кодекса РФ.
Суммы вычетов определяются исходя из сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов, представленных налоговыми агентами или банками начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором у налогоплательщика возникло право на соответствующий вычет, по формату, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в рамках обмена информацией в соответствии с правилами обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке (п. 3 ст. 221.1 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письмо Минфина России от 01.06.2021 N 03-03-07/42417).
Разработка программного обеспечения необходима для реализации положений налогового законодательства в части предоставления налогоплательщикам вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке. Участие организации в информационном обмене с налоговыми органами может повлиять на имидж организации и сделать ее более привлекательной для клиентов.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право автора на использование программы для ЭВМ (пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Порядок учета нематериальных активов, созданных собственными силами и стоимость которых 100 000 руб. и менее, НК РФ не установлен.
Согласно официальной позиции такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения как материальные расходы в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, ФНС России от 11.01.2021 N СД-19-3/3@, от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.06.2021
