Вопрос: Как облагается налогом на прибыль и НДС приобретение услуг по тестированию ПО у армянской организации, не имеющей обособленного подразделения в РФ?
Ответ: Местом реализации данной услуги в целях исчисления НДС территория РФ не признается. Прибыль, полученная армянской организацией, подлежит обложению только на территории Армении.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом в целях исчисления НДС порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 НК РФ, а по сделкам между организациями из стран - государств ЕАЭС - в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол)). Армения входит в Договор о Евразийском экономическом союзе.
На основании положений п. п. 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Так местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена и если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола (пп. 5 п. 29 Протокола).
Поскольку услуги по тестированию программного обеспечения, оказываемые дистанционно, не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
Учитывая изложенное, местом реализации вышеуказанных услуг, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-08/257.
Применительно к налогу на прибыль следует отметить следующее.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Армения действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
Согласно ст. 7 Соглашения прибыль от коммерческой деятельности, полученная предприятием договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческой деятельности в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие ведет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Определение термина "постоянное представительство" для целей применения Соглашения приведено в ст. 5 Соглашения.
Согласно условиям рассматриваемого вопроса обособленное подразделение у армянского исполнителя на территории РФ отсутствует. Поэтому, учитывая вышеизложенное, прибыль, полученная армянской организацией, подлежит обложению налогом на прибыль только на территории Армении в соответствии с действующим законодательством. У российской организации отсутствуют обязанности налогового агента при выплате вознаграждения исполнителю.
Таким образом, у российской организации обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль при выплате вознаграждения армянскому исполнителю за оказанные им услуги по тестированию программного продукта не возникает, поскольку местом реализации данной услуги в целях исчисления НДС территория РФ не признается. При этом прибыль, полученная армянской организацией, подлежит обложению налогом на прибыль только на территории Армении в соответствии с действующим там законодательством.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
06.07.2021
