Вопрос: В какой стране должно отчитываться и платить НДФЛ физическое лицо - налоговый резидент РФ в случае сдачи в аренду собственной недвижимости в Великобритании?
Ответ: Доходы от сдачи имущества в аренду будут облагаться НДФЛ в России и могут облагаться подоходным налогом в Великобритании. В случае уплаты налога в Великобритании на него можно уменьшить налог в РФ при наличии документов, подтверждающих уплату налога в Великобритании. О получении дохода гражданину необходимо отчитаться, представив декларацию по форме 3-НДФЛ в российский налоговый орган по месту жительства.
Обоснование: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Так как в рассматриваемой ситуации гражданин - налоговый резидент РФ, НДФЛ облагаются его доходы, полученные как в РФ, так и за рубежом (в Великобритании).
В случае если физическое лицо - получатель доходов от сдачи в аренду объектов недвижимости за пределами России является налоговым резидентом РФ, то применяются положения пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция) доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве. Данные положения применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
Положение о возможности обложения налогами доходов от недвижимого имущества в другом государстве, указанное в п. 1 ст. 6 Конвенции, означает, что налоговым органам Великобритании предоставлено право взимать налог с доходов от недвижимого имущества, если это предусмотрено национальным законодательством.
На основании п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 22 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции, если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход из Великобритании, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в Великобритании, сумма налога на этот доход, уплачиваемого в Великобритании, подлежит зачету при уплате этим лицом налога на доходы в Российской Федерации. Однако размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на доход, исчисленную в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 232 НК РФ установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Следует отметить, что налогоплательщик не вправе выбирать по желанию государство в целях уплаты налога, а должен руководствоваться нормами национального и международного законодательства в области налогообложения.
То есть с доходов, полученных от сдачи в аренду (внаем) имущества, находящегося на территории Великобритании, налоговый резидент России должен уплатить налог в соответствии с внутренним законодательством Великобритании. Но этот налог он может зачесть в счет уплаты НДФЛ в РФ.
Кроме того, о получении такого дохода гражданину необходимо отчитаться, представив декларацию по форме 3-НДФЛ в российский налоговый орган по месту жительства. Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором был получен доход (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
В случае уплаты налога в Великобритании в декларации 3-НДФЛ следует указать подлежащую зачету сумму налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, подлежащие зачету, могут быть заявлены в декларациях, представляемых в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
К декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом этого государства. В документах отражаются вид и сумма дохода, календарный год, в котором он был получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве. Другой вариант - приложить копии декларации, поданной за границей, и платежного документа с нотариально заверенным переводом на русский язык (п. п. 2, 3 ст. 232 НК РФ).
Е.В. Богомолова
ООО "КонсалтикаПлюс"
Региональный информационный центр
12.07.2021
