Вопрос: Как облагаются налогом на прибыль у источника лицензионные платежи по соглашению, заключенному российской организацией с голландской организацией, действующей от имени и в интересах австрийского правообладателя?
Ответ: Лицензионные платежи, выплачиваемые российской организацией по соглашению, заключенному российской организацией с голландской организацией, действующей от имени и в интересах австрийского правообладателя, при наличии документов, подтверждающих, что австрийский правообладатель имеет постоянное местонахождение в Австрии и имеет фактическое право на получение данного дохода, подлежат налогообложению в Австрии.
При отсутствии указанных документов российская организация в качестве налогового агента обязана с указанных лицензионных платежей исчислить налог по ставке 20%, удержать и перечислить в бюджет РФ.
Сумма лицензионных платежей включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обоснование: По общему правилу доходы иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов (пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
В данном случае российская организация, выплачивающая иностранной организации доход по лицензионному договору, признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог из доходов иностранного правообладателя по ставке 20% (абз. 1, 4 п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).
Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абз. 1 п. 2 ст. 7 НК РФ, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица) (п. 2 ст. 7 НК РФ).
В целях применения международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в п. 3 ст. 7 НК РФ положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 3 ст. 7 НК РФ).
Таким образом, фактическим получателем дохода является австрийский правообладатель, от имени и в интересах которого действует голландская организация.
С учетом изложенного в данном случае применяется Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (ратифицирована Федеральным законом от 26.11.2002 N 146-ФЗ "О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал") (далее - Конвенция).
Роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, если такой резидент является лицом, имеющим фактическое право на роялти (п. 1 ст. 12 Конвенции).
Термин "роялти" при использовании в ст. 12 Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, торговой маркой, компьютерной программой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 2 ст. 12 Конвенции).
Таким образом, лицензионные платежи, выплачиваемые российской организацией австрийскому правообладателю, подлежат налогообложению в Австрии.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Расходы в виде лицензионного вознаграждения учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации в общем случае включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Исключение составляют расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных. Такие расходы признаются для целей налогообложения прибыли по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При методе начисления соответствующая сумма лицензионного вознаграждения признается расходом на последнее число отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
15.07.2021
