Вопрос: Организация заключила ученические договоры с соискателями работы - иностранными гражданами Белоруссии и Киргизии - налоговыми нерезидентами РФ.
По какой ставке НДФЛ будет облагаться стипендия, выплачиваемая им по ученическому договору?
Ответ: Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору гражданам стран ЕАЭС, в частности Белоруссии и Киргизии, являющимся налоговыми нерезидентами РФ, должна облагаться НДФЛ по ставке 30%.
Обоснование: Граждане Белоруссии и Киргизии являются гражданами государств - членов ЕАЭС согласно Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС).
Международный договор имеет приоритетное значение при налогообложении данных граждан (п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ).
В случае если одно государство - член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов ЕАЭС, то есть относятся только к вознаграждению за труд.
Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Это следует из ст. ст. 56, 198, 199 Трудового кодекса РФ (Письмо Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).
Поскольку доход в виде стипендии по ученическому договору в Договоре о ЕАЭС не поименован, полагаем, что данный доход должен облагаться НДФЛ в РФ в общем порядке согласно нормам НК РФ.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30%, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Так как данные исключения к вышеуказанным гражданам не применяются и данные граждане из ЕАЭС не являются налоговыми резидентами РФ, ставка по НДФЛ со стипендии для них составит 30%.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
15.07.2021
