Вопрос: Организация продает товары юридическим лицам по договору комиссии через торговую площадку в сети Интернет. Торговая площадка выписывает покупателям счет-фактуру от юридического лица - комитента. На основании полученных от торговой площадки документов организация также выписывает счет-фактуру на комиссионера. В отчете комиссионера, представляемом торговой площадкой, указаны реализованные товары и их стоимость. Часть товаров реализуется торговой площадкой по цене ниже заявленной организацией, так как покупатели расплачиваются бонусами торговой площадки. В отчете комиссионера оплаты разделены на две строчки - оплата, полученная от покупателя, и оплата баллами торговой площадки. Эту разницу торговая площадка компенсирует организации. В итоге организация получает сумму, которую заявляла при передаче товара комиссионеру, но покупатель приобрел товар по цене ниже и на эту заниженную сумму и выписаны документы на реализацию. Возникает ли у организации обязанность уплатить НДС с суммы разницы, фактически компенсируемой торговой площадкой?
Ответ: По нашему мнению, обязанности уплачивать НДС с разницы, компенсируемой торговой площадкой, у организации не возникает. Однако, учитывая отсутствие официальных разъяснений, не исключено, что у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Согласно ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента.
В рассматриваемой ситуации по договору комиссии торговая площадка в Интернете осуществляет продажу товара комитента и заключает с покупателем договор купли-продажи товара от своего имени с участием в расчетах. По исполнении договора купли-продажи торговая площадка представляет комитенту отчет. В соответствии с п. 2 ст. 995 ГК РФ комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Торговая площадка возмещает указанную разницу добровольно. Таким образом, согласно ст. 15 ГК РФ выплата разницы в цене в указанном случае представляет собой возмещение комиссионером - торговой площадкой - комитенту убытков в виде упущенной выгоды.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товара покупателю, в том числе через комиссионера, является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база по НДС согласно п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ при реализации товара определяется исходя из цены его продажи, в данном случае установленной договором, заключенным комиссионером с покупателем.
Компенсация, полученная в связи с продажей торговой площадкой товара по цене ниже, чем цена, согласованная в договоре комиссии, является поступлением в возмещение причиненных организации убытков. Такая компенсация не является реализацией товаров (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не рассматривается как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Следовательно, сумма компенсации не включается в налоговую базу по НДС.
Таким образом, по нашему мнению, обязанности уплачивать НДС с разницы, компенсируемой торговой площадкой, у организации не возникает.
Однако у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу. Для исключения возможных рисков рекомендуем обратиться за разъяснениями в контролирующие органы.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
15.11.2021
