Вопрос: Организация заключила договор подряда с самозанятым, применяющим НПД, не являющимся ИП. Работы были выполнены, однако акты выполненных работ не получены в связи со смертью самозанятого. Должна ли организация перечислить денежные средства за выполненные работы на расчетный счет самозанятого после его смерти?
Ответ: Организация должна перечислить денежные средства за выполненные работы на расчетный счет подрядчика после его смерти.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается об изготовлении или переработке (обработке) вещи либо о выполнении другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу подрядчик - физическое лицо, применяющее НПД, может выполнять работы по договору подряда с заказчиком-организацией при соблюдении определенных условий, в частности, если заказчик не является работодателем такого физического лица или его бывшим работодателем не менее двух лет назад перед сотрудничеством (ч. 1, 2 ст. 4, п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ)).
Договор подряда между заказчиком-организацией и подрядчиком - физическим лицом на НПД, как правило, заключается с соблюдением простой письменной формы (ст. 161 ГК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).
Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). Приемка заказчиком работы, выполненной подрядчиком, оформляется актом либо иным документом, удостоверяющим приемку (п. п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ).
Кроме того, акт выполненных работ может выступать дополнительным документом, подтверждающим факт, период или дату их выполнения, для целей налогового учета расходов по договору подряда у организации-заказчика, применяющей метод начисления. При этом обязательным для учета таких расходов является наличие чека, сформированного подрядчиком - физическим лицом, применяющим НПД (п. 1 ст. 252, п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, ч. 1, 3 - 6 ст. 14, ч. 8 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 4 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@, Информация ФНС России "Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым").
Сдача результатов работ, как и любое обязательство, подлежит исполнению в установленные сторонами сроки, а если сроки сторонами не определены, то в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (ст. 314 ГК РФ). По аналогии указанные положения могут быть применены к обязанности подрядчика оформить сдачу результатов работ (подписать акт или отказаться от его подписания) (ст. 6 ГК РФ).
Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью (п. 2 ст. 17 ГК РФ).
Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 418 ГК РФ).
Закон не устанавливает критериев отнесения обязательства к числу обязательств, неразрывно связанных с личностью должника.
Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается (ст. 383 ГК РФ). По смыслу этой нормы данные права связаны с личностными отношениями, существующими между сторонами обязательства.
Имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу ст. ст. 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина (п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства").
Имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими федеральными законами (ст. 418, ч. 2 ст. 1112 ГК РФ). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (разд. V Семейного кодекса РФ), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (ст. 701 ГК РФ), поручения (п. 1 ст. 977 ГК РФ), комиссии (ч. 1 ст. 1002 ГК РФ), агентского договора (ст. 1010 ГК РФ) (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании").
Исходя из содержания п. 1 ст. 702, п. п. 1, 3 ст. 703, п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 706, п. 1 ст. 707 ГК РФ выполнение подрядных работ по своей сути не предполагает обязательного наличия личностных отношений между сторонами данного обязательства. Обязанность подрядчика по подписанию акта выполненных работ также не обусловлена личностью подрядчика и не требует его личного участия.
Поэтому обязательство по договору подряда смертью должника на основании п. 1 ст. 418 ГК РФ не прекращается, а входит в состав наследства и переходит к его наследникам в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 1110, ст. 1112 ГК РФ).
В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Под долгами наследодателя, по которым отвечают наследники, следует понимать все имевшиеся у наследодателя к моменту открытия наследства обязательства, не прекращающиеся смертью должника (ст. 418 ГК РФ), независимо от наступления срока их исполнения, а равно от времени их выявления и осведомленности о них наследников при принятии наследства. Поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по их исполнению со дня открытия наследства (п. п. 58, 61 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 9).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации акт выполненных работ вправе подписать:
- или наследник умершего подрядчика, к которому перейдут права и обязанности по договору подряда (п. 1 ст. 1110, ст. 1112 ГК РФ);
- или нотариус, в производстве которого находится соответствующее наследственное дело (в случае учреждения доверительного управления наследственным имуществом), - до вступления наследников в права наследства (п. 1 ст. 1026, ст. 1173 ГК РФ).
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства (ст. 309 ГК РФ).
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. п. 1, 3 ст. 407 ГК РФ, п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств").
Основания прекращения обязательства, в котором юридическое лицо участвует в качестве кредитора или должника, установлены в ст. 419 ГК РФ с учетом изъятий, предусмотренных законом или иными правовыми актами, в частности п. 2 ст. 700, п. 2 ст. 1093 ГК РФ (ст. 419 ГК РФ, п. 41 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6). Рассматриваемая ситуация не подпадает под указанные основания или изъятия.
В связи с этим после подписания акта выполненных работ заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную договором подряда цену (ст. 309, п. 1 ст. 406, п. 1 ст. 711 ГК РФ). Денежные средства за выполненные работы, перечисленные на расчетный счет подрядчика после его смерти, войдут в состав наследства (ст. 1112 ГК РФ).
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
16.11.2021
