Вопрос: Российская организация заключила договор с белорусской организацией о выполнении работ по огнезащитной обработке металлоконструкций на территории РФ. Должна ли российская организация исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль?
Ответ: Российская организация при оплате услуг белорусской организации по огнезащитной обработке металлоконструкций не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Такой доход будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ, если только услуги оказаны российскому заказчику через постоянное представительство иностранной организации на территории РФ; в таком случае налог должна исчислять и уплачивать сама иностранная организация (ее постоянное представительство).
Обоснование: Исходя из положений ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Статьями 286, 309 и 310 НК РФ определены налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов. Это, в частности, российские организации, выплачивающие иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ, или организации, выплачивающие иностранной организации доходы в случае отсутствия у иностранной организации постоянного представительства на территории РФ.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, иные, чем предусмотрены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
На основании п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. При этом выражение "предприятие договаривающегося государства" означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого государства (пп. "д" п. 1 ст. 3 Соглашения).
Как указал Минфин России в Информационном сообщении от 23.06.2011 "Об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995", в силу норм п. 1 ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
Следовательно, российская организация при оплате услуг белорусской организации по огнезащитной обработке металлоконструкций не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Кроме того, условия вопроса не предусматривают, что белорусская организация имеет представительство на территории РФ. Поэтому, учитывая вышеизложенное, вознаграждение исполнителя будет облагаться налогом только на территории Республики Беларусь, если деятельность белорусской организации не привела к образованию постоянного представительства на территории РФ.
Е.В. Богомолова
ООО "КонсалтикаПлюс"
Региональный информационный центр
16.11.2021
