Вопрос: Вправе ли организация сумму неустойки за просрочку по выплате кредита, взысканную банком, включить в расходы при определении налоговой базы по УСН ("доходы минус расходы")?
Ответ: Нет, сумма неустойки не включается в расходы при определении налоговой базы по УСН.
Обоснование: Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Одним из объектов налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые плательщик на УСН имеет право уменьшить доходы при определении объекта налогообложения.
Расходы на УСН принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако неустойка за просрочку по кредиту не поименована в закрытом перечне расходов на УСН. Также в Письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634 отмечено, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, в вышеуказанный перечень расходов не включены, такие расходы не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, сумма неустойки за просрочку по кредиту не включается в расходы при определении налоговой базы по УСН.
Н.В. Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.11.2021
