Вопрос: В российском банке открыт счет банку-нерезиденту, в связи с открытием счета банк-нерезидент был поставлен на налоговый учет в ФНС России. Было выдано соответствующее свидетельство с присвоением банку-нерезиденту КИО. В настоящее время в банк обратился филиал банка-нерезидента с просьбой открыть счет. Возможно ли с учетом действующего законодательства получить на филиал банка-нерезидента отдельное свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием счета в банке (с другим ИНН, отличным от ИНН (КИО) головного банка-нерезидента)?
Возможно ли с учетом отсутствия в Инструкции Банка России N 153-И перечня документов для открытия субсчета филиалу иностранной кредитной организации открытие субсчета филиалу иностранной кредитной организации?
Ответ: Полагаем, что в целях НК РФ постановке на налоговый учет по основаниям п. 5.1 ст. 84 НК РФ подлежат иностранные банки, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, не имеющие обособленных подразделений (филиалов и представительств) на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных банков, созданные на территории РФ. Филиал иностранного банка не подлежит постановке на налоговый учет с получением отдельного свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
По нашему мнению, под открытием корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации по основаниям п. 2.6 Инструкции N 153-И подразумевается открытие корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации в подразделении Банка России по месту нахождения настоящего филиала. Следовательно, открытие корреспондентского субсчета филиалу иностранного банка действующими положениями Инструкции N 153-И не предусмотрено.
Обоснование: По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83 НК РФ).
Как определено п. 2 ст. 11 НК РФ, для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются, в частности, следующие понятия:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица;
- банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.
НК РФ не содержит специального определения понятия "филиал" для целей налогообложения, в связи с чем в силу п. 1 ст. 11 НК РФ данный термин следует применять в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве.
Пунктами 2 и 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ определено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Как следует из п. 4 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:
- через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
- через отделение иностранной некоммерческой неправительственной организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
- через филиал или представительство международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в реестре филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, сообщаемых органом, указанным в п. 9 ст. 85 НК РФ;
- через представительство иностранной религиозной организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в реестре представительств иностранных религиозных организаций, открытых в Российской Федерации, сообщаемых органом, указанным в п. 9 ст. 85 НК РФ;
- через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранной организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для ее постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Минфином России.
В соответствии с абз. 1 п. 4.9 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, не состоящей на учете в налоговых органах, в связи с открытием такой организации корреспондентского счета в российском банке осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет такой организации, представляемого в налоговый орган такой организацией или указанным российским банком.
При представлении в налоговый орган заявления о постановке на учет организацией, указанной в абз. 1 настоящего пункта, одновременно с указанным заявлением в налоговый орган представляются документы, необходимые для постановки на учет в налоговом органе, перечень которых утверждается Минфином России.
При представлении российским банком в налоговый орган заявления о постановке на учет организации, указанной в абз. 1 настоящего пункта, в связи с открытием ей корреспондентского счета в указанном российском банке представление в налоговый орган с указанным заявлением документов, необходимых для постановки на учет такой организации, перечень которых утверждается Минфином России, не требуется.
Пунктом 2 ст. 84 НК РФ определено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации, признаваемой банком по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, по основанию, предусмотренному п. 4.9 ст. 83 НК РФ, в течение пяти дней со дня получения от такой организации заявления о постановке на учет и документов, необходимых для постановки на учет в налоговом органе, или со дня получения от российского банка, в котором такой организации открывается корреспондентский счет, заявления о постановке на учет такой организации в тот же срок выдать (направить) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе такой организации или в электронной форме российскому банку, в котором такой организации открывается корреспондентский счет, для передачи такой организации.
Как следует из п. 5.1 ст. 84 НК РФ, если заявление о постановке на учет в налоговом органе организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, или заявление об изменении в сведениях о такой организации по основаниям, предусмотренным п. 4.9 ст. 83 и п. 3 ст. 84 НК РФ, представляется российским банком, в котором организации, признаваемой банком по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, открывается корреспондентский счет, то такое заявление представляется в налоговый орган в электронной форме и должно быть заверено усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица указанного российского банка. Порядок направления российскими банками в налоговые органы указанных заявлений утверждается Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок направления российскими банками в налоговые органы заявления о постановке на учет в налоговом органе организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, или заявления об изменении в сведениях о такой организации по основаниям, предусмотренным пунктом 4.9 статьи 83 и пунктом 3 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден на основании п. 5.1 ст. 84 НК РФ Указанием Банка России от 19.10.2020 N 5597-У (далее - Порядок). Согласно п. 1 Порядка российские банки, в которых открываются корреспондентские счета организациям, признаваемым банками в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого они зарегистрированы, направляют в электронной форме в налоговые органы по месту своего нахождения (месту нахождения филиалов), в которых они состоят на учете (далее - налоговые органы), заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица российского банка заявления о постановке на учет в налоговом органе организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован, или заявления об изменении в сведениях о такой организации по основаниям, предусмотренным п. 4.9 ст. 83 и п. 3 ст. 84 НК РФ.
Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, разработаны в соответствии со ст. ст. 83 - 85 части первой НК РФ, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2018 N 293н (далее - Особенности). В соответствии с п. 3 Особенностей постановка на учет (снятие с учета) иностранных организаций, внесение изменений в сведения о них осуществляются в налоговых органах по месту осуществления деятельности иностранных организаций на территории Российской Федерации либо в налоговых органах, уполномоченных Федеральной налоговой службой (далее - уполномоченные налоговые органы), в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, предусмотренных настоящими Особенностями, сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, внесения сведений в Государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (далее - РАФП) и (или) Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), если иное не предусмотрено п. п. 22 - 24, 30, 33, 42, 43, 48, 49 настоящих Особенностей.
Согласно п. 5 Особенностей, в случае если несколько обособленных подразделений иностранной организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет иностранной организации может быть осуществлена в налоговом органе по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа указываются в уведомлении иностранной организации, представляемом в выбранный ей налоговый орган по форме, утвержденной в соответствии с п. 5.1 ст. 84 НК РФ.
Как предусмотрено п. 28.1 Особенностей, постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого она зарегистрирована, не состоящей на учете в налоговых органах, в связи с открытием такой иностранной организации корреспондентского счета в российском банке осуществляется налоговым органом на основании документов, предусмотренных п. 27 настоящих Особенностей.
При представлении российским банком в налоговый орган в электронной форме заявления о постановке на учет указанной иностранной организации по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, представление в налоговый орган документов, указанных в пп. 2 - 3 п. 27 настоящих Особенностей, не требуется.
Приказом ФНС России от 09.06.2020 N ЕД-7-14/376@ утверждена форма 11БС-Учет "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием счета в банке" (Приложение N 6 к указанному Приказу).
Заполнение полей заявления осуществляется в отношении организации, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого она зарегистрирована, то есть юридического лица, согласно определению, данному в п. 2 ст. 11 НК РФ.
Основываясь на указанном выше, полагаем, что в целях НК РФ постановке на налоговый учет по основаниям п. 5.1 ст. 84 НК РФ подлежат иностранные банки, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, не имеющие обособленных подразделений (филиалов и представительств) на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных банков, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, филиал иностранного банка не подлежит постановке на налоговый учет с получением отдельного свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями, Банком России (далее - банки) банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов (далее - счета) юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам (далее - клиенты) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах установлен в Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И).
Согласно п. 2.1 Инструкции N 153-И банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; публичные депозитные счета нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут принимать денежные средства в депозит (далее - иные органы или лица); счета по вкладам (депозитам).
В п. 2.5 Инструкции N 153-И указано, что корреспондентские счета открываются кредитным организациям, а также иным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Помимо указанного п. 2.6 Инструкции N 153-И содержит положения о том, что корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк в соответствии с требованиями п. 4.1 Инструкции N 153-И представляются:
а) учредительные документы юридического лица. Юридические лица, действующие на основе типового устава, утверждаемого Правительством Российской Федерации; действующие на основе типовых положений об организациях и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемых Правительством Российской Федерации, и разрабатываемых на их основе уставов; действующие на основе типового положения и устава, представляют указанные документы. Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления представляют законодательные и иные нормативные правовые акты, принимаемые в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об их создании и правовом статусе;
б) выданные юридическому лицу лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет;
в) карточка (за исключением случаев, предусмотренных п. 1.12 Инструкции N 153-И);
г) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
д) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица.
Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему место нахождения за пределами территории Российской Федерации, согласно п. 4.2 Инструкции N 153-И в банк представляются:
а) документы, предусмотренные пп. "б" - "д" п. 4.1 Инструкции N 153-И;
б) документы, подтверждающие правовой статус юридического лица по законодательству страны, на территории которой создано это юридическое лицо, в частности документы, подтверждающие его государственную регистрацию;
в) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В аналогичном порядке, предусмотренном пп. 4.2.1 п. 4.2 Инструкции N 153-И, для открытия корреспондентского счета кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющей место нахождения за пределами территории Российской Федерации, в банк представляются:
а) документы, предусмотренные пп. "б" - "д" п. 4.1 Инструкции N 153-И;
б) документы, подтверждающие правовой статус кредитной организации по законодательству страны, на территории которой создана эта кредитная организация, в частности документы, подтверждающие ее государственную регистрацию;
в) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Банк вправе предусмотреть в банковских правилах, что при открытии корреспондентского счета кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства - члена Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием доходов (ФАТФ) и имеющей местонахождение на территории такого иностранного государства, а также включенной в перечень (реестр) действующих кредитных организаций соответствующего иностранного государства, документы, предусмотренные пп. "б" и (или) "д" п. 4.1 Инструкции N 153-И и (или) пп. "б" настоящего пункта, не представляются.
Для открытия корреспондентского счета кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющей местонахождение за пределами территории Российской Федерации, банк вправе принять вместо карточки альбом. Установления личности лиц, указанных в альбоме, а также лиц, уполномоченных распоряжаться денежными средствами, находящимися на корреспондентском счете, с использованием аналога собственноручной подписи, не требуется, если иное не определено банком в банковских правилах.
Вместе с тем п. 4.4 Инструкции N 153-И предусмотрено, что для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством иностранного государства и имеющему место нахождения за пределами территории Российской Федерации, для совершения операций его обособленным подразделением (филиалом, представительством), а также иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации через отделение, в банк представляются:
а) документы, предусмотренные пп. "б" - "д" п. 4.1 и пп. "б" п. 4.2 Инструкции N 153-И;
б) положение об обособленном подразделении юридического лица или документ, определяющий статус отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации;
в) документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица или отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации.
Согласно п. 4.11 Инструкции N 153-И для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, в кредитную организацию представляется в случаях, установленных нормативными актами Банка России, наряду с документами, указанными в п. 4.3 Инструкции N 153-И, сообщение о внесении сведений об открытии филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера, а также подтверждение согласования Банком России лиц, назначение на должности (наделение обязанностями) которых в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит согласованию с Банком России, при указании данных лиц в карточке.
Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации, в Банк России представляются документы, предусмотренные пп. "в" и "г" п. 4.1 Инструкции N 153-И.
Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, установлены в Положении Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения", согласно п. 1 которого кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (Приложение к настоящему Положению) (далее - План счетов).
Планом счетов предусмотрен балансовый счет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", согласно характеристике которого, изложенной в п. 3.2 ч. II Приложения к Положению Банка России N 579-П, назначение счета - учет денежных средств кредитной организации и операций, проводимых ей. Счет активный. Переводы кредитных организаций по распоряжениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета кредитных организаций, открытые в подразделениях Банка России. На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций.
Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами и осуществляются исходя из остатка денежных средств, а также с учетом величины лимита внутридневного кредита и кредита "овернайт", установленного по корреспондентскому счету. В аналитическом учете ведется один лицевой счет.
Помимо указанного в характеристике счета 30223 "Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России", приведенной в п. 3.22 ч. II Приложения к Положению Банка России N 579-П, определено следующее назначение счета - учет в кредитной организации (филиале) - отправителе сумм перевода денежных средств, списанных со счетов клиентов, но не перечисленных в тот же день по назначению через подразделения Банка России, а также сумм переводов, зачисленных на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации (филиала) в Банке России, но не зачисленных (перечисленных) в этот же день по назначению. Счет пассивный.
Критерии участия, приостановления и прекращения участия в платежной системе Банка России, порядок взаимодействия между Банком России и участниками платежной системы Банка России, порядок осуществления перевода денежных средств в платежной системе Банка России и применяемые формы безналичных расчетов, порядок осуществления платежного клиринга и расчета, регламент функционирования платежной системы Банка России, порядок взаимодействия платежной системы Банка России с другими платежными системами регламентированы в Положении Банка России от 24.09.2020 N 732-П "О платежной системе Банка России" (далее - Положение N 732-П), п. 2.1 которого определено, что в платежной системе Банка России предусматривается прямое и косвенное участие.
Согласно п. 2.2 Положения N 732-П прямым участником платежной системы (далее - прямой участник) может быть организация, соответствующая одновременно следующим критериям:
- организация является кредитной организацией (ее филиалом), Федеральным казначейством или его территориальным органом, иной организацией, которая может являться прямым участником в соответствии с ч. 7 ст. 21 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе";
- организация имеет банковский (корреспондентский) счет (корреспондентский субсчет) (далее - банковский (корреспондентский) счет (субсчет)) в Банке России в соответствии с договором банковского (корреспондентского) счета (субсчета) (далее - договор счета).
Помимо указанного в п. 3.8 Положения N 732-П определено, что для осуществления перевода денежных средств кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации, использует открытый в Банке России корреспондентский счет, за исключением случаев, предусмотренных п. 4.3 Положения N 732-П, а также перехода кредитной организации на обслуживание в другое подразделение Банка России.
Для осуществления перевода денежных средств филиалом кредитной организации, расположенным на территории Российской Федерации, кредитная организация вправе иметь в Банке России один корреспондентский субсчет, открытый данному филиалу кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных п. 4.3 Положения N 732-П, а также перехода филиала на обслуживание в другое подразделение Банка России.
Кредитная организация или ее филиал, расположенные на территории Российской Федерации, вправе использовать для осуществления перевода денежных средств корреспондентский субсчет другого филиала данной кредитной организации в случае передачи ей или ее филиалу наименования, банковского идентификационного кода (далее - БИК) и корреспондентского субсчета этого другого филиала (далее - реквизиты филиала), информация о которых содержится в Справочнике БИК, после его перевода в статус внутреннего структурного подразделения.
В силу п. 3.9 Положения N 732-П кредитным организациям (их филиалам), иным юридическим лицам, находящимся на территории Российской Федерации, в Банке России открываются банковские (корреспондентские) счета (субсчета) подразделениями Банка России, расположенными по месту нахождения кредитных организаций (их филиалов), иных юридических лиц (далее - подразделения Банка России, обслуживающие счета участников), информация о которых включается в договоры счета и нормативно-справочную информацию платежной системы Банка России.
Иностранным центральным (национальным) банкам, иностранным банкам (иностранным кредитным организациям), клиринговым организациям, действующим в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте", банковские (корреспондентские) счета открываются подразделениями Банка России в соответствии с решением Банка России.
Иного определения корреспондентского субсчета в банковском законодательстве в настоящее время не закреплено.
Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", действие которого было последовательно отменено Положениями Банка России от 19.06.2012 N 383-П и от 29.06.2012 N 384-П с 21.07.2012 (затем Положениями Банка России от 29.06.2021 N 762-П и N 732-П соответственно), регулировало осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяло форматы, порядок заполнения и оформления используемых распоряжений в виде расчетных документов, а также устанавливало правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.
Пунктом 1.2 Положения Банка России N 2-П предусматривалось, что для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России. Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России.
Согласно определению, установленному в Положении об обязательных резервах кредитных организаций (утв. Банком России 29.03.2004 N 255-П) (утратило силу с 31.10.2009), корреспондентский субсчет (корреспондентские субсчета) - банковский счет (банковские счета) кредитной организации, открытый (открытые) по месту нахождения филиала (филиалов) в подразделении (подразделениях) расчетной сети Банка России на основании договора (договоров) корреспондентского субсчета. По нашему мнению, данное определение не утратило смыслового значения и применимо в рамках действующего законодательства.
Основываясь на указанном выше, полагаем, что под открытием корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации по основаниям п. 2.6 Инструкции N 153-И подразумевается открытие корреспондентского субсчета филиалу кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации в подразделении Банка России по месту нахождения настоящего филиала.
Следовательно, открытие корреспондентского субсчета филиалу иностранного банка действующими положениями Инструкции N 153-И не предусмотрено.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
30.11.2021
