Вопрос: В каком периоде ИП на ОСН может учесть в составе профессиональных вычетов услуги, оплаченные в 2020 г., если акт оказанных услуг подписан в 2021 г.?
Ответ: Если оплата услуг произведена в 2020 г., а акт оказания услуг оформлен в 2021 г., то учесть данные затраты в составе профессиональных налоговых вычетов можно будет только в 2021 г.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, получение профессиональных вычетов связано с соблюдением перечисленных условий: помимо фактической оплаты, необходимо документальное подтверждение расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.06.2021 N 03-04-05/50508).
Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. п. 2, 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок)).
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на услуги, выполняемые сторонними лицами, относятся к материальным расходам. Аналогичная норма содержится и в пп. 5 п. 17 разд. IV Порядка. В данной части Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 не внесло каких-либо корректив в Порядок.
Основные правила документального подтверждения расходов определены в п. 9 разд. II Порядка. В соответствии с данной нормой все хозяйственные операции должны подтверждаться первичными учетными документами, которые составляются по установленным формам. В случаях, когда форма не установлена, учетные документы должны содержать перечисленные в указанной норме реквизиты, к числу которых относится содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении (пп. 4 п. 9 разд. II Порядка).
В связи с этим расходы на приобретенные (полученные) услуги в составе профессиональных налоговых вычетов учитываются на основе документа, которым оформлена хозяйственная операция предоставления услуг. Как правило, это может быть акт оказания услуг.
Следует отметить, что положения гл. 39 Гражданского кодекса РФ о договоре возмездного оказания услуг не требуют составления и подписания какого-либо документа, подтверждающего факт оказания услуг исполнителем и их получения заказчиком. Однако такое условие стороны вправе предусмотреть в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ). При этом, по мнению Минфина России, для признания расходов налогоплательщиков, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (Письмо от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33). Указанные разъяснения касаются подтверждения расходов в целях налога на прибыль, однако, полагаем, их можно применять и в рассматриваемой ситуации.
Соответственно, если оплата услуг произведена в 2020 г., а акт оказания услуг оформлен в 2021 г., то учесть данные затраты в составе профессиональных налоговых вычетов можно будет только в 2021 г.
Вместе с тем следует иметь в виду, что акт оказания услуг не является единственным доказательством факта оказания услуг, если иное прямо не установлено в договоре между сторонами. Данный факт может быть подтвержден любым другим документом, соответствующим критериям п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252 НК РФ, разд. II Порядка.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.11.2021
