Вопрос: Два иностранных филиала, зарегистрированных на территории РФ, заключили чартерное соглашение о сдаче в аренду судна с экипажем для выполнения работ на территории РФ. Место передачи судна - порт в Бельгии. Согласно условиям договора аренды вместе с судном и экипажем передан остаток топлива (дизель), который был на момент передачи в судовых танках корабля и зафиксирован в акте приема-передачи судна. Облагается ли НДС операция по передаче дизельного топлива за рубежом (на территории Бельгии)?
Ответ: Операция по передаче дизельного топлива за рубежом (на территории Бельгии) не облагается НДС, поскольку местом реализации территория РФ не признается.
Обоснование: Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен ст. 147 НК РФ.
Так, местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ или если в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Исходя из условий рассматриваемого вопроса в данном случае это остаток топлива (дизель), который был на момент передачи судна в судовых танках корабля.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом каждый первичный документ в качестве обязательных реквизитов содержит дату составления и содержание факта хозяйственной жизни.
Поэтому, в случае если на момент составления первичного документа (акта передачи) товар находится за пределами территории РФ, местом его реализации территория РФ не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 20.04.2020 N 03-07-11/31326).
Иностранная организация является плательщиком НДС, если она состоит на учете в налоговом органе РФ и осуществляет операции, которые являются объектом налогообложения (п. 4.5 ст. 83, п. 1 ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, местом реализации топлива территория РФ в данной ситуации не признается, поскольку его передача была осуществлена за пределами РФ (Бельгия). Соответственно, операция по передаче дизельного топлива за рубежом (на территории Бельгии) не облагается НДС.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
15.10.2021
