Вопрос: Организацией общественного питания (рестораном) были оказаны услуги в адрес международной организации. Вправе ли организация применить ставку НДС 0%, если оказаны услуги по аренде банкетного зала, банкетному обслуживанию, в том числе с продажей алкоголя?
Ответ: Организация вправе применить ставку НДС 0%, поскольку законодатель не связывает факт применения ставки 0% с каким-либо определенным перечнем услуг. Применение ставки НДС 0% по реализации товаров (работ, услуг) в адрес международной организации напрямую связано лишь с порядком ее документального подтверждения.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0% (пп. 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
При этом порядок применения нулевой ставки, установленной международными договорами Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации (п. 12 ст. 165 НК РФ).
Так, Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455.
В соответствии с п. 3 Правил организация, реализующая товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией, выставляет счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0% по НДС. При этом счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при условия наличия:
- договора с международной организацией о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального использования с указанием их стоимости;
- официального письма международной организации, подписанного главой организации и заверенного печатью этой организации.
Кроме того, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС поставщик товаров (работ, услуг) представляет в налоговый орган счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0% по НДС, копии платежных документов или приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (п. 4 Правил).
Таким образом, применение налоговой ставки НДС 0% по реализации товаров (работ, услуг) в адрес международной организации напрямую связано с порядком подтверждения факта оказания услуги (отгрузки товара). При этом отсутствие хотя бы одного из перечисленных документов расценивается как невозможность применения нулевой ставки НДС (Письма Минфина России от 14.09.2015 N 03-07-08/52668, от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46019).
При условии наличия всех вышеперечисленных документов российская организация вправе применить ставку НДС 0%, поскольку законодатель не связывает факт применения ставки 0% с каким-либо определенным перечнем услуг.
Применение ставки НДС 0% по реализации товаров (работ, услуг) в адрес международной организации напрямую связано лишь с порядком ее подтверждения.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
25.11.2021
