Вопрос: Российские организации заключили договор фрахтования транспортного средства для перевозки пассажиров по заказу. Фрахтовщик за месяц представил акт об оказании услуг, где в графе "Наименование услуг" указано лишь: "Транспортные расходы за месяц". Достаточно ли такого акта другой стороне (фрахтователю) для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Если в рассматриваемой ситуации связь расходов фрахтователя с его деятельностью очевидна, то есть расходы направлены на получение доходов (доходы от перевозки), то выданный фрахтовщиком акт по установленной им форме (договором не согласована иная форма акта) фрахтователь вправе принять в качестве первичного документа, подтверждающего расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами, кодексами и иными законами (ст. 787 Гражданского кодекса РФ, ст. 27 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Упомянутая норма Федерального закона N 402-ФЗ определяет перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не устанавливает конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни (Письмо Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62194).
Учитывая нормы п. п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ, если условием договора определено, что выполненные работы (услуги) должны быть оформлены актом оговоренной сторонами формы, стороны обязаны соблюдать условие договора. Если такое условие отсутствует, то организация-исполнитель, в данном случае фрахтовщик, вправе воспользоваться унифицированной или самостоятельно разработанной формой первичного документа. При этом унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) не предусмотрено.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса по договору фрахтования транспортного средства фрахтовщик по итогам месяца представил акт об оказанных услугах, где в графе "Наименование услуг" указано лишь: "Транспортные расходы за месяц".
Учитывая вышеизложенное и условия рассматриваемого вопроса, если договором фрахтования не предусмотрена определенная форма акта, то фрахтовщик вправе выставить акт по форме, разработанной самостоятельно. При этом следует отметить, что унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) не предусмотрено.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации связь расходов фрахтователя с его деятельностью очевидна, то есть расходы направлены на получение доходов (доходы от перевозки), то выданный фрахтовщиком акт по установленной им форме (договором не согласована иная форма акта) фрахтователь вправе принять в качестве подтверждающего расходы в целях исчисления налога на прибыль первичного документа.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
20.10.2021
