Вопрос: Российская организация предоставляет по лицензионному договору другой российской организации права на изобретение, право на которое удостоверено патентом, и методику (ноу-хау) на условиях простой (неисключительной) лицензии. Вознаграждение выплачивается как разовый паушальный платеж. Облагается ли он НДС?
Ответ: Плата в виде паушального платежа за предоставленные на территории РФ на основании лицензионного договора права на изобретение, подтвержденное патентом, и методику (при условии соблюдения условий конфиденциальности) на условиях простой (неисключительной) лицензии НДС не облагается.
Обоснование: По лицензионному договору лицензиар предоставляет или обязуется предоставить лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в отношении которых обладает исключительным правом. Такое право использования предоставляется в ограниченных договором пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).
Аналогичные нормы ГК РФ в отношении предоставления лицензиаром лицензиату права использования секрета производства (ноу-хау) и изобретения в пределах лицензионного договора предусмотрены в п. 1 ст. 1469 и ст. 1367 ГК РФ соответственно.
При этом под секретом производства (ноу-хау) понимаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны. К ноу-хау не относятся сведения, обязательность раскрытия которых либо недопустимость ограничения доступа к которым установлена законом или иным правовым актом (п. п. 1, 2 ст. 1465 ГК РФ).
Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента утраты конфиденциальности соответствующих сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (ст. 1467 ГК РФ).
Изобретения - результаты интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
На территории РФ признаются исключительные права на изобретения, удостоверенные патентами, выданными федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, или патентами, имеющими силу на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ (ст. 1346 ГК РФ).
Объектом налогообложения по НДС, в частности, признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом в целях налогообложения при трактовке понятия "услуга" необходимо руководствоваться не только п. 5 ст. 38 НК РФ (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности), но также и принимать во внимание более широкое определение этого понятия, данное в ст. 148 НК РФ.
Так, под услугой согласно ст. 148 НК РФ понимаются аренда, передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-07-08/2275).
Соответственно, по общему правилу лицензиар, предоставляя услуги по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, облагает их НДС. Однако в ст. 149 НК РФ поименованы операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.
В силу пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
При этом Минфин России, комментируя норму пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в формулировке, действующей до 01.01.2021, в отношении налогообложения доходов от предоставления прав на использование ноу-хау отметил, что к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относится предоставление права использования соответствующего секрета производства в установленных лицензионным договором пределах, предусмотренных ГК РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-07-07/53068).
Считаем, что несмотря на то, что пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ изменен, его положения в части налогообложения интеллектуальных прав перенесены в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а значит, данные комментарии контролирующего органа применимы и в целях трактовки последней нормы.
В Письмах от 30.07.2021 N 03-07-08/61309, от 15.06.2021 N 03-07-11/46884 Минфин России также указывает, что передача на условиях неисключительной лицензии прав на использование секретов производства (ноу-хау) освобождается от налогообложения НДС.
Таким образом, по нашему мнению, плата в виде паушального платежа за предоставленные на территории РФ на основании лицензионного договора права на изобретение, подтвержденное патентом, и методику (ноу-хау) на условиях простой (неисключительной) лицензии НДС не облагается в соответствии с пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом в отношении методики важно соответствие нормам ГК РФ, в частности сохранение условия конфиденциальности для наличия исключительного права на ноу-хау у лицензиара.
С.Л. Стельмашонок
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
02.11.2021
