Вопрос: В каком порядке организация вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на доработку программного обеспечения, неисключительное право на которое было получено по лицензионному договору?
Ответ: Расходы на доработку программного обеспечения учитываются в целях налога на прибыль в порядке, аналогичном порядку учета расходов на приобретение программы ЭВМ.
Обоснование: По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).
Под доработкой программного обеспечения, как правило, понимают адаптацию конфигурации программного обеспечения под определенные потребности пользователя.
В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ, расходов на адаптацию программы.
При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681).
Следует учесть, что в судебной практике есть позиция, что расходы на адаптацию и внедрение программного обеспечения могут быть учтены в целях налога на прибыль единовременно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу N А56-48512/2009).
Таким образом, с учетом позиции Минфина России расходы на доработку программного обеспечения нужно учитывать аналогично расходам на приобретение программы.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.11.2021
