Вопрос: ИП (УСН, 6%) оказывает образовательные услуги. В договоре оферты предусмотрено условие, что в случаев отказа обучающегося от обучения и изъявления желания о возврате денежных средств он обязан возместить затраты на банковскую комиссию и уплаченный налог с платы за обучение, то есть обучающемуся возвращается сумма за минусом указанных затрат. Правомерно ли данное условие договора?
Ответ: Условие договора оферты о возмещении обучающимся затрат на банковскую комиссию и уплаченного налога с платы за обучение является неправомерным.
Обоснование: Оферта - адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 Гражданского кодекса РФ).
Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта) (п. 2 ст. 437 ГК РФ).
Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. По общему правилу совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (в частности, уплата соответствующей суммы) считается акцептом (п. п. 1, 3 ст. 438 ГК РФ).
В этот момент оферта становится заключенным договором (в данном случае - об оказании платных образовательных услуг), по которому у исполнителя и заказчика возникают права и обязанности.
Сторонами такого договора являются (п. 2 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.09.2020 N 1441 (далее - Правила N 1441)):
- заказчик - физическое и (или) юридическое лицо, имеющее намерение заказать либо заказывающее платные образовательные услуги для себя или иных лиц на основании договора;
- исполнитель - организация, осуществляющая образовательную деятельность и предоставляющая платные образовательные услуги обучающемуся (к организации, осуществляющей образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность).
На отношения, вытекающие из договора об оказании платных образовательных услуг, распространяются нормы:
- ГК РФ о договорах возмездного оказания услуг (п. п. 1, 2 ст. 779 ГК РФ);
- Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) (абз. 1, 3, 5 преамбулы Закона N 2300-1, п. 1, пп. "г" п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 N 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей", п. 2 Правил N 1441);
- Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (ст. 1, п. п. 1, 3, 15, 17, 20, 31 ст. 2 Федерального закона N 273-ФЗ).
Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ).
Потребитель вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору (ст. 32 Закона N 2300-1).
Досрочное прекращение образовательных отношений по инициативе обучающегося не влечет за собой возникновение каких-либо дополнительных, в том числе материальных, обязательств указанного обучающегося перед организацией, осуществляющей образовательную деятельность, к которой приравниваются индивидуальные предприниматели (п. 20 ст. 2, п. 1 ч. 2, ч. 3 ст. 61 Федерального закона N 273-ФЗ).
Таким образом, при отказе потребителя от исполнения договора об оказании платных образовательных услуг исполнителю оплачиваются только фактически понесенные им расходы, связанные с исполнением обязательств по данному договору (п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016). То есть возмещаемые исполнителю расходы должны быть обусловлены его действиями по исполнению договора оферты (договора об оказании платных образовательных услуг).
Услуги банка, оказанные исполнителю (за что он и платит банковскую комиссию), не связаны с выполнением исполнителем своих обязательств по заключенному ранее договору оферты (договору об оказании платных образовательных услуг). Затраты на банковскую комиссию возникают в рамках договора банковского счета между клиентом (исполнителем) и банком (ст. ст. 845, 851 ГК РФ). Такие затраты вызваны установленной законом обязанностью исполнителя вернуть денежные средства обучающемуся (п. 1 ст. 782 ГК РФ, ст. 32 Закона N 2300-1), а не исполнением обязательств по договору оферты (договору об оказании платных образовательных услуг) исходя из существа и условий таких обязательств.
Уплаченный исполнителем налог с платы за обучение также не является расходом исполнителя, связанным с его действиями по исполнению договора оферты (договора об оказании платных образовательных услуг).
Уплата налога с полученных доходов при применении УСН (объект - "доходы") является обязанностью налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18, ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
В случае возврата исполнителем полученной от заказчика предоплаты на возвращаемую сумму уменьшаются доходы по УСН того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от заказчика выручки от реализации услуг в случае расторжения договора гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен. В таком случае применяется порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ для учета сумм авансов, возвращаемых заказчику услуг (Письмо Минфина России от 02.04.2021 N 03-11-11/24213).
Таким образом, полный или частичный возврат денег обучающемуся для индивидуального предпринимателя на УСН (объект - "доходы") - это не расход, который нельзя учесть. Индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить сам налог - за счет уменьшения на возвращаемую сумму своих доходов того квартала, в котором был возврат.
Следовательно, условие договора оферты (договора об оказании платных образовательных услуг) о том, что в случае изъявления желания обучающимся о возврате денежных средств он обязан возместить исполнителю затраты на банковскую комиссию и уплаченный налог с платы за обучение, является неправомерным.
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
10.11.2021
