Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если организация ошибочно уплатила НДФЛ заранее, а при фактической выплате зарплаты удержала и перечислила НДФЛ в бюджет?
Сумма переплаты по НДФЛ (ошибочно перечисленный налог) в расчете по форме 6-НДФЛ не отражается. В форме 6-НДФЛ указываются только суммы налога, которые агент исчислил и удержал.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (Письмо Минфина России от 29.04.2020 N 03-04-05/34949).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. Перечисление суммы налога в авансовом порядке произведено неправомерно (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумма, перечисленная до удержания налога, не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ (ст. 78 НК РФ). Наличие такой переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет Российской Федерации сумму налога, фактически удержанного из доходов физических лиц в надлежащем порядке.
Обратите внимание! Перечисление налоговым агентом НДФЛ ранее даты, установленной НК РФ для исполнения обязанности по удержанию и (или) перечислению сумм налога, не образует события и состава налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.10.2019 N Ф10-4640/2019 по делу N А54-8727/2018).
В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@).
Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по иным налогам, а также в счет будущих платежей по иным налогам (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@).
Форма расчета 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
В данной форме расчета не предусмотрено отражение суммы переплаты НДФЛ. В расчете указываются только суммы исчисленного, удержанного налога, а также излишне удержанного налога. Однако в данном случае налог был уплачен в бюджет до удержания его из выплачиваемого дохода, следовательно, такая сумма не является излишне удержанной и не подлежит отражению в форме.
Следует учитывать, что налоговая ставка по НДФЛ составляет (п. 1 ст. 224 НК РФ):
• 13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
• 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@).
Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ при наличии переплаты по НДФЛ
Организация ошибочно уплатила НДФЛ с заработной платы за ноябрь 2021 г. заранее, до фактической выплаты заработной платы. Ошибка обнаружена при фактической выплате заработной платы за вторую половину ноября - 03.12.2021. НДФЛ удержан и перечислен в бюджет в надлежащем порядке. В результате у организации образовалась переплата в бюджет по НДФЛ.
Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. заполняется в следующем порядке.
Раздел 1:
• в поле 010 - соответствующий КБК, в зависимости от размера заработной платы за налоговый период;
• в поле 020 - обобщенная сумма удержанного за последние три месяца отчетного периода налога, в том числе с зарплаты за ноябрь, без учета переплаты;
• в поле 021 - в частности дата 06.12.2021 (крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет в соответствии с п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в поле 022 - общая сумма фактически удержанного (в том числе с зарплаты за ноябрь) налога, срок перечисления которого приходится на 06.12.2021 (дату, указанную в поле 021).
Раздел 2:
• в поле 100 - ставка НДФЛ, с применением которой исчислены суммы налога (например, 13%);
• в поле 105 - соответствующий КБК в зависимости от размера заработной платы за налоговый период;
• в поле 110 - общая сумма дохода, начисленная по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала года, включая сумму начисленной зарплаты за ноябрь;
• в поле 112 - сумма доходов, начисленная по всем физическим лицам с начала года по трудовым договорам (контрактам);
• в поле 130 - общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, предоставленных по доходам, отраженным в поле 110;
• в поле 140 - общая сумма НДФЛ, исчисленного с начала года (без учета переплаты);
• в поле 160 - общая сумма НДФЛ, фактически удержанного с начала года, включая налог, удержанный с выплаченной зарплаты за ноябрь (без учета переплаты).
При этом поле 180 разд. 2 "Сумма налога, излишне удержанная" не заполняется.
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
