Вопрос: Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа организации - резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?
Нужно ли российской организации, выплачивающей проценты по договору займа организации - резиденту Кипра, сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов?
Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов. Доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве. Согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого договаривающегося государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15% от общей суммы процентов (п. п. 1, 2 ст. 11 Соглашения). Исключения из указанного правила установлены п. п. 3, 4, 6 ст. 11 Соглашения. То есть в общем случае проценты как доход кипрской организации - заимодавца, возникающие из договора займа с российской организацией - заемщиком, могут облагаться налогом в РФ по ставке не более 15%. Нужно ли сдавать расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов и удержанных налогов В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (Письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@). Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@. Расчет необходимо представить в налоговый орган (ст. 285, п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ): • по итогам отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; • по итогам года - не позднее 28 марта следующего года. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Согласно общим положениям Порядка заполнения расчета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется в соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289, а также п. 4 ст. 310 НК РФ налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ. Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.
Обратите внимание! За непредставление (несвоевременное представление) расчета, а также за представление неполных или искаженных сведений предусмотрена ответственность п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 126.1 НК РФ, а также п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Как заполнить строку "Ставка налога, в %" и строки с указанием суммы налога Налоговый расчет заполняется с учетом следующих особенностей. В разд. 1 по строке 040 должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях). При этом для заполнения строк 040 суммы налога, отраженные по строкам 140 подраздела 3.2 разд. 3 Налогового расчета, формируются по срокам уплаты и КБК (п. 4.5 Порядка заполнения). В разд. 2 Налогового расчета отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль организаций нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5.1 Порядка заполнения). По строке 010 "Код дохода" указывается код выплаченного дохода (либо дохода, полученного иностранной организацией в иной форме) согласно Приложению N 2 к Порядку аналогично коду, указываемому по строке 020 "Код дохода" подраздела 3.2 разд. 3 (п. 5.4 Порядка заполнения). Процентным доходам по долговым обязательствам соответствует код "11". Раздел 3 заполняется и включается в состав расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения). По строке 070 подраздела 3.2 разд. 3 "Ставка налога, в %" указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством РФ о налогах и сборах. При применении по общему правилу ставки 15% указывается "15.--" (п. п. 2.4, 8.7 Порядка заполнения). По строке 100 "Сумма налога" указывается сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в валюте, в которой иностранная организация получает доход, определяемая как произведение значения строки 040 "Сумма дохода до удержания налога" и строки 070 "Ставка налога, в %". Исключение составляют случаи отражения информации по строке 090 (п. 8.10 Порядка заполнения). По строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" указывается, соответственно, дата (число, месяц, год) предельного срока уплаты налога в бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями п. п. 2, 4 ст. 287 и п. 11 ст. 310.1 НК РФ (п. 8.11 Порядка заполнения). По строке 160 "Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога" указываются подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации (п. 8.15 Порядка заполнения).
Подготовлено на основе материала И.В. Разумовой ООО "ИК Ю-Софт" Региональный информационный центр
См. также: Письмо ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11937@ "О заполнении и представлении Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"
