Вопрос: Как заполнить разд. 1 расчета 6-НДФЛ, если работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата?
Как заполнить разд. 1 расчета 6-НДФЛ, если работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата?
По доходам в виде зарплаты в разд. 1 расчета 6-НДФЛ надо указать: в поле 020 - обобщенную сумму НДФЛ, удержанную за последние 3 месяца отчетного периода, в поле 021 - дату, не позднее которой перечисляется НДФЛ с зарплаты, в поле 022 - сумму НДФЛ с зарплаты. По доходам в виде отпускных: в поле 021 - дату, не позднее которой перечисляется НДФЛ с отпускных, в поле 022 - сумму НДФЛ с отпускных. В поле 010 указывается соответствующий КБК в зависимости от размера заработной платы за налоговый период. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом налоговая ставка по НДФЛ составляет (п. 1 ст. 224 НК РФ): • 13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.; • 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок налога (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@). В разд. 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@): • в поле 010 указывается соответствующий КБК в зависимости от размера заработной платы за налоговый период (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@); • в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода; • в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога; • в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату. При этом сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022. При этом поле 021 разд. 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@). Заработная плата и отпускные имеют различные даты получения дохода и сроки перечисления НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержание налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 26.08.2019 N 03-04-06/65462, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932). Для отпускных датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается день выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате. Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет производится налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение разд. 1 расчета 6-НДФЛ при одновременной выплате зарплаты и отпускных Согласно правилам внутреннего трудового распорядка в организации заработная плата выплачивается 15-го числа текущего месяца и 1-го числа следующего месяца. Работник ушел в очередной отпуск 18.11.2021 до конца месяца. Организация выплатила заработную плату работнику за первую половину ноября одновременно с отпускными 15.11.2021. Зарплата за вторую половину ноября выплачена 01.12.2021 (общая сумма зарплаты и отпускных не превышает 5 млн руб.). Рассмотрим заполнение полей 020, 021, 022 разд. 1 расчета 6-НДФЛ. По заработной плате: • поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110; • поле 020 - указывается обобщенная сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца налогового периода (октябрь, ноябрь, декабрь) 2021 г.; • поле 021 - 02.12.2021, дата перечисления НДФЛ с зарплаты за ноябрь; • поле 022 - сумма удержанного НДФЛ с зарплаты. По отпускным: • поле 021 - 30.11.2021, дата перечисления НДФЛ с суммы отпускных; • поле 022 - сумма удержанного НДФЛ с отпускных.
Подготовлено на основе материала Р.Х. Дочкина ООО "М-СТАЙЛ" Региональный информационный центр
См. также: • Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если работнику в день увольнения были выплачены заработная плата за прошлый месяц и за отработанные дни текущего, а также компенсация за неиспользованный отпуск? • Как произвести налогообложение и заполнить разд. 1 расчета 6-НДФЛ, если выплаты заработной платы и отпускных (отпуск с последующим увольнением) произведены единовременно? • В связи с отзывом из отпуска работника часть отпуска перенесена на другие даты того же месяца. Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если излишне выплаченные отпускные засчитаны?
