Можно ли принять к вычету НДС с комиссии банка?
При соблюдении общих условий НДС с комиссии банка правомерно принять к вычету, если комиссия взимается за услуги, не освобождаемые от НДС.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) к банковским операциям относятся, в частности:
• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• осуществление переводов по банковским счетам физических и юридических лиц;
• осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Комиссионное вознаграждение по операциям устанавливается кредитной организацией по соглашению с клиентами (ст. 29 Закона N 395-1).
Подпунктами 3, 3.1 и 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ определены операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ.
К таким операциям относится осуществление банками банковских операций, а также некоторых иных операций, которые вправе осуществлять банк, например установка и обслуживание системы "Клиент-банк", выдача поручительств и банковских гарантий, и др.
Согласно Письму Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-05/46, поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со ст. 819 ГК РФ и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС, данные услуги НДС не облагаются.
Аналогично Минфин России (Письмо от 24.07.2012 N 03-07-05/28) высказался в отношении комиссий:
• за изменение сроков предоставления средств;
• погашение (возврат) средств, включая уплату процентов;
• изменение процентных ставок и других условий договора кредитования.
Указанные комиссии следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению НДС.
Однако по указанному вопросу имеется и противоположная судебная практика, подтверждающая правомерность вычета по НДС с комиссии банка за обслуживание кредита (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2014 N Ф04-10555/2014, где суды пришли к выводу, что комиссия за обслуживание кредита не относится к числу банковских операций, подлежащих освобождению от НДС, в связи с чем она облагается НДС).
В соответствии с утвержденными тарифами банка предусмотрено взимание с клиентов комиссии за обслуживание кредита, включающей в себя предоставление информации о банковских счетах, открытых клиенту в банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах, а также наличии ссудной задолженности, иных аналогичных услугах. Учитывая, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ такие услуги могут не включаться в условия кредитного договора, они не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС.
Подытоживая указанные позиции, можно прийти к следующим выводам.
В том случае, когда в договоре, заключенном с банком, не определено взимание платы за обслуживание кредита, а указанные платежи взимаются на основании отдельных тарифов банка, плата за обслуживание кредита не является банковской операцией, освобождаемой от НДС.
Такой же вывод можно сделать в отношении иных операций, осуществляемых банками, например таких, как комиссия банка за предоставление информации о банковских счетах, открытых клиенту в банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах.
Полагаем, что указанные операции не освобождаются от налогообложения НДС, следовательно, вычет по ним при наличии общих условий можно признать обоснованным.
В подобных ситуациях при определении операции, подлежащей и не подлежащей налогообложению НДС, необходимо разграничивать банковские комиссии на являющиеся и не являющиеся неотъемлемой частью банковской операции (кредитного договора). При этом к числу не облагаемых НДС комиссий Минфин России относит комиссии за открытие и ведение ссудного счета, в указанном случае вероятность спора с налоговым органом не исключена, однако превалирующее значение будут иметь именно условия договора банка с клиентом.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих услуг на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом, как отмечается в п. 25 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018) (позицию разделяет ФНС России (Письмо от 18.01.2018 N СА-4-7/756@)), приобретая услуги, не облагаемые НДС, но по которым выделен НДС в счете-фактуре, покупатель вправе применить соответствующие налоговые вычеты (если нет свидетельств того, что действия направлены на необоснованную налоговую выгоду).
Таким образом, можно заявить вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленного банком, первичных документов, а также иных подтверждающих документов.
При этом к таким документам можно отнести следующие: договор с банком, утвержденные тарифы, приложенные к договору, выписку банка, подтверждающую факт уплаты комиссии, подписанный двусторонний акт, иные документы, которые имеются в распоряжении организации.
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
