Вопрос: Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель - физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель - физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
При прощении долга единственным учредителем списанная сумма кредиторской задолженности учитывается в составе внереализационных доходов. Обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Так, внереализационными доходами организации признаются, в частности: • доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ); • доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением некоторых случаев (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, отнесены доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями ст. 105.2 НК РФ, составляет не менее 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется (Письмо Минфина России от 08.06.2021 N 03-03-06/1/44932). Следует учесть, что ранее существовала позиция, что прощение долга в целях налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.07.2007 N 20-12/067501). Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ). При списании кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в случае прекращения обязательства путем прощения долга (ст. 415 ГК РФ) соответствующие суммы подлежат учету в составе внереализационных доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/44932). Таким образом, организация при прощении долга учредителем списанную сумму кредиторской задолженности учитывает в составе внереализационных доходов.
Подготовлено на основе материала С.В. Разгулина, действительного государственного советника Российской Федерации 3 класса
См. также: Как облагается НДФЛ доход у учредителя (физическое лицо - не работник) при прощении части основного долга и процентов организацией по договору займа и какой код дохода указывается в сведениях о доходах (приложение к справке)?
