Вопрос: Какие существуют особенности уплаты таможенных платежей при импорте товаров из Украины?
Какие существуют особенности уплаты таможенных платежей при импорте товаров из Украины?
При импорте товаров из Украины таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС и акцизы) уплачиваются в полном объеме. Согласно Указу Президента РФ от 16.12.2015 N 628 "О приостановлении Российской Федерацией действия Договора о зоне свободной торговли в отношении Украины" Российская Федерация приостановила в отношении Украины действие Договора о зоне свободной торговли (подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011). В силу этого в связи с исключительными обстоятельствами, затрагивающими интересы и экономическую безопасность РФ, украинские товары, ввезенные на территорию РФ, помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей в полном объеме. Иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии, в частности, уплаты таможенных платежей и соблюдения запретов и ограничений (п. 1 ст. 135 ТК ЕАЭС). Таможенный орган осуществляет выпуск товаров, если декларантом соблюдены условия заявленной таможенной процедуры и уплачены сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров (п. 1 ст. 118 ТК ЕАЭС). В соответствии со ст. 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относятся: ввозная таможенная пошлина; таможенные сборы; НДС; акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Таможенная пошлина Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 50 ТК ЕАЭС). Ставки ввозных таможенных пошлин приведены в Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и Едином таможенном тарифе ЕАС (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80). Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества (ст. 63 ТК ЕАЭС). Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара) (ст. 51 ТК ЕАЭС). Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в случае, если при ввозе товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура, за исключением процедур таможенного транзита, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальной таможенной процедуры (п. п. 2 и 3 ст. 38 ТК ЕАЭС). Ввозные таможенные пошлины уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, если иное не установлено Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 5 ст. 61 ТК ЕАЭС). По общему правилу пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу валют, устанавливаемому Банком России, действующему на день регистрации таможенной декларации (п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС). Таможенные сборы Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании (ст. 47 ТК ЕАЭС). Ставки и база для исчисления таможенных сборов устанавливаются Правительством Российской Федерации (ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ (далее - Закон N 289-ФЗ)). К таможенным сборам относятся (ст. 37 Закона N 289-ФЗ): таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции); таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение. Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации, за таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления таможенного сопровождения, а за хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа (ст. 43 Закона N 289-ФЗ). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам согласно Постановлению Правительства РФ от 26.03.2020 N 342 "О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров". Размер уплачиваемых таможенных сборов за таможенное сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава определяется в зависимости от расстояния такого сопровождения, а за таможенное сопровождение каждого водного или воздушного судна - 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения (Постановление Правительства РФ от 11.09.2018 N 1082 "О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение"). Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 руб. с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному (Постановление Правительства РФ N 1082). Уплата НДС при импорте товаров Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товары, при импорте которых НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ. При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). НДС, подлежащий уплате при импорте товара в РФ, рассчитывается как произведение ставки на сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и - в случае подакцизной продукции - акцизов. Сумму "ввозного" НДС следует рассчитывать отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. п. 1, 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Общая сумма НДС к уплате определяется путем сложения сумм налога, рассчитанных отдельно по группам (п. 5 ст. 166 НК РФ). Уплата НДС и других таможенных платежей - обязательное условие выпуска товаров. Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС). С этой целью необходимо оформить отдельное платежное поручение на перечисление НДС по таможенной декларации (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). КБК для перечисления "импортного" НДС - 153 1 04 01000 01 1000 110 (Приказ Минфина России от 08.06.2021 N 75н, Приказ ФТС России от 07.05.2019 N 760).
Подготовлено на основе материала А.Г. Дьяконова, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: Какие существуют особенности документального оформления импорта товаров из Украины?
