Вопрос: Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения безвозмездной передачи подарков (билетов в театр) работникам?
Каков порядок бухгалтерского учета и налогообложения безвозмездной передачи подарков (билетов в театр) работникам?
Стоимость подарков, переданных по договору дарения, до 4 000 руб. в год не облагается НДФЛ. С суммы превышения рассчитывается НДФЛ по ставке 13% (30%). Стоимость подарков, переданных в качестве вознаграждения за труд, по нашему мнению, облагается НДФЛ в полной сумме. Страховые взносы на подарки (по договору дарения) не начисляются. В противном случае стоимость подарков нужно включить в базу для начисления страховых взносов. Передача подарков облагается НДС. Стоимость подарков не учитывается в расходах по налогу на прибыль, кроме случаев, когда подарок является вознаграждением за труд и поощрение подарком предусмотрено трудовым, коллективным договорами или локальным актом. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Передача работнику подарка (в частности, билета в театр), если его стоимость превышает 3 000 руб. и дарителем является организация, оформляется договором дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574, п. 2 ст. 130 ГК РФ). Если стоимость подарка меньше или равна 3 000 руб., то договор может быть заключен в устной форме. Ценный подарок может быть поощрением работника за добросовестный труд (ст. 191 ТК РФ). Тогда он по своей сути может рассматриваться как производственная премия, то есть часть системы оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Передача подарка в этом случае происходит не по договору дарения, а на основании трудового, коллективного договора или положения о премировании. Выдачу работникам подарков надлежит оформить первичными документами. Как правило, ими являются приказ и ведомость, в которой указываются Ф.И.О. работников, название и стоимость подарков. Подарки (в том числе билеты) выдаются под подпись в ведомости. НДФЛ со стоимости подарков Доходы в виде подарков (в частности, билета в театр), полученных работниками от организации, являются доходом в натуральной форме, подлежащим налогообложению согласно ст. 211 НК РФ. Подарки от организаций (в том числе работодателей) общей стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому если работник (резидент, нерезидент, в том числе высококвалифицированный специалист) получил за налоговый период подарки меньшей стоимости, то удерживать и уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519). Стоимость подарка, выданного в натуральной форме, принимается равной его рыночной стоимости (в общем случае с учетом НДС) (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Рыночная стоимость покупного подарка определяется как цена его приобретения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому НДФЛ не облагаются подарки до 4 000 руб. в год с учетом НДС. Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле (п. 28 ст. 217, п. п. 2, 2.2 ст. 207, п. п. 1.1, 3 ст. 224, п. п. 1.1, 1.3 ст. 225 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ):
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 руб.), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами (Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2650). При выдаче подарков работнику-нерезиденту место вручения подарков значения не имеет (Письмо Минфина России от 31.10.2016 N 03-04-06/64102). В случае выдачи подарка в натуральной форме налог удерживается при первой же выплате одаряемому денежных средств, например зарплаты. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ). При вручении работнику подарка в качестве вознаграждения за труд, по нашему мнению, НДФЛ следует начислить с полной его стоимости, без учета предельной величины не облагаемого НДФЛ дохода в виде подарка, поскольку в данном случае вручение подарка не соответствует понятию дарения в гражданско-правовом смысле (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). НДФЛ с подарков стоимостью более 4 000 руб., выданных бывшим работникам, детям работников, которым организация не производит выплат в денежной форме, уплачивается такими работниками, законными представителями ребенка не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения подарка, на основании налогового уведомления (п. п. 4, 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ). Страховые взносы на стоимость подарков Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). В случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032 (п. 2), от 08.12.2021 N 03-15-05/99665, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016). В противном случае стоимость подарков нужно включить в базу для начисления страховых взносов, поскольку передача подарков происходит в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Так, если выплаты работникам денежных подарков организация осуществляла не в рамках гражданско-правовых отношений, а само заключение договоров дарения фактически прикрывало оплату труда работников, то такие выплаты облагаются страховыми взносами (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.03.2021 N Ф01-791/2021, Второго арбитражного апелляционного суда от 18.12.2020 N 02АП-8789/2020). Данный вывод сделан судом в отношении денежных средств, выплачиваемых к праздничным датам, на основе ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако, по нашему мнению, по аналогии может быть применим и на данный момент. НДС при передаче подарка В общем случае со стоимости подарков работникам нужно начислить НДС в день вручения подарка (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС при передаче подарков рассчитывается путем умножения рыночной стоимости подарка (без НДС) на ставку налога 20% (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Рыночной считается цена, по которой организация купила подарок (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). В отношении билетов в театр следует отметить, что реализация организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, освобождена от налогообложения НДС. К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся, в частности, театры и театральные кассы, в том числе билетные операторы (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письма ФНС России от 22.07.2021 N СД-4-3/10327@, от 20.06.2019 N СД-4-3/11865@). Таким образом, рыночная стоимость билетов в театр, приобретенных непосредственно у самого театра, НДС не включает. При вручении подарков нужно составить единый счет-фактуру (в одном экземпляре, экземпляры для работников оформлять не надо), бухгалтерскую справку-расчет или другой сводный документ, в котором есть суммарные данные. В строках 6, 6а и 6б счета-фактуры проставляются прочерки. Любой из этих документов нужно зарегистрировать в книге продаж (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171). Бухгалтерский учет Расходы на приобретение и передачу подарков работникам, детям работников могут учитываться в составе прочих расходов. В таком случае стоимость подарков до момента их выдачи может быть отражена на отдельном забалансовом счете (п. п. 4, 11, 16, 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В учете организации при приобретении и выдаче подарков делаются следующие записи (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н): Дт 91/2 Кт 60 (76) - приобретены подарки; Дт 19 Кт 60 (76) - отражен НДС со стоимости приобретенных подарков; Дт 68-НДС Кт 19 - принят к вычету НДС со стоимости подарка; Дт 60 (76) Кт 51 (50) - оплачены подарки; Дт 99 Кт 68-прибыль - отражен ПНР; Дт 014 "Подарки" - стоимость подарков отражена на забалансовом счете; Кт 014 - списана стоимость подарков, выданных работникам; Дт 91/2 Кт 68-НДС - начислен НДС при передаче подарка; Дт 99 Кт 68-пр - отражен ПНР с НДС. В случае если стоимость подарков составляет существенную сумму, возможно создание резерва. В учете будут сделаны следующие записи: Дт 91 Кт 96 - создан резерв под подарки; Дт 96 Кт 73, 76 - использованы средства резерва на выдачу подарков. Налог на прибыль Стоимость подарков работникам и исчисленный со стоимости подарков НДС не учитываются в расходах в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014). Исключением является поощрение за труд в виде подарка. Такой подарок должен быть связан с производственными результатами работника. Стоимость подарка можно учесть как расходы на оплату труда, если поощрение подарком предусмотрено трудовым договором и локальными актами организации, например положением об оплате труда (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291).
Подготовлено на основе материала Е.В. Орловой, начальника отдела аудита ООО "ПАРТИ"
См. также: • Обязательно ли организации-работодателю заключать договоры дарения при передаче подарков работникам? Облагается ли НДФЛ стоимость подарков? • Как отразить в бухгалтерском учете приобретение билетов в театр в качестве подарков для работников? • Как документально оформить безвозмездную передачу подарков?
